知识点所属：此知识点处于初级会计职称科目《初级会计实务》下第四章第二节，历年真题涉及到2011判断、2012单选、2013判断题。
考点指数：★★★★
劳务的开始和完成分属不同的会计期间的概述
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计：
（1）收入的金额能够可靠地计量；
（2）相关的经济利益很可能流入企业；
（3）交易的完工进度能够可靠地确定：
①已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；
③已经发生的成本占估计总成本的比例。
（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：
本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的收入
本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的成本
会计分录：
借：劳务成本【归集发生额】
贷：银行存款等
借：银行存款等
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：劳务成本
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能同时满足前面所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下方法处理：
1.如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；
【举例】甲公司为A公司提供培训，约定价格100万元，预付30万元定金，预计结束后会如期收到余款。
【解析】甲公司应按预计能够收回的金额100万元确认收入。
2.如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。
3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
【举例】甲公司于2012年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2013年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，*9次在开学时预付，第二次在2013年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2013年1月1日，乙公司预付*9次培训费。至2013年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2013年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：
（1）2013年1月1日收到乙公司预付的培训费
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
（2）实际发生培训成本30 000元
借：劳务成本 30 000
贷：应付职工薪酬 30 000
（3）2013年2月28日确认收入并结转劳务成本
借：预收账款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
借：主营业务成本 30 000
贷：劳务成本 30 000
本例中，甲公司已经发生的劳务成本30 000元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款20 000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本30 000元结转入当期损益。
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