【考生真题回忆】在本简答题部分，我将题目尽可能地做了*5限度的复原，针对每道题进行了答案和题解，希望对大家理解题目的思路有所帮助。 不过，不少题目因为同学记忆有限， 我无法恢复成100%的原题，故此解题答案和思路也不一定就为100%正确。
论述题 1：Blackmore 公司的生产部门门，分别生产四种产品，但这四种产品的期初制造流
程非常相似，所以公司决定设立 E 部门用于集中进行初步生产。E 部门购置了一台实际产能
为 40000 的设备用于生产。以下是各部门的实际生产量
A 5000 件
B 7500 件
C 4000 件
D 6000 件
已知 E 部门的固定成本为$150,000，变动成本为每单位$6。ABCD 部门经理对于分担 E 部门
的变动成本无疑义，但是因设备实际产能高于四个部门的产能，所以不愿意分担固定成本。
请回答以下内容：
1、如果以单位产量占比分配固定成本，C 部门的分配的单位成本应为多少
2、如果以 E 部门的实际产能进行分配，D 部门的分配的单位成本应为多少
3、以单位产量占比分配成本，如果 B 部门的产量减少 2500 件，那么 C 部门的单位成本如何
变动
4、部门经理不愿以设备实际产能进行分配，如果你是管理者，该采取何种措施（大意是如
何让经理接受这样的分配方式）
5、列出其他三种绩效考核的方式？
参考答案：
1、如果以单位产量占比分配固定成本，C 部门的单位成本应为多少
如 果 按 照 单 位 产 量 为 分 配 固 定 成 本 ， A, B,C 和 D 四 个 部 门 一 共 生 产
5000+7500+4000+6000=22500件。
C 部门的单位成本为 (150,000/22500)*4000＝26667
2、如果以 E 部门的实际产能进行分配，D 部门的分配的单位成本应为多少
如 果 按 照 实 际 产 能 分 配 固 定 成 本 ， 实 际 产 能 为 40000, 则 每 个 产 品 分 配 为
150,000/40,000=3.75
D 部门生产6000件，故此总体分配的固定成本为3.75*6000=22,500
3、以单位产量占比分配成本，如果 B 部门的产量减少 2500 件，那么 C 部门的单位成本如何
变动
如果 B 部门的产量减少2500件，就意味着总产量减少到22500-2500=20000件。故此 C 部门
分配的固定费用为(150,000/20,000)*4000=30000
C 部门分配的固定费用要比 B 部门减产前高30000-26667=3333
4、部门经理不愿以设备实际产能进行分配，如果你是管理者，该采取何种措施（大意是如
何让经理接受这样的分配方式）
由于部门经理不希望将分摊的固定间接费用作为自己绩效评估，那么管理者应当将此固定
间接费用排除在部门经理的绩效评估之外。故此，管理者可以按照可控利润的绩效评估方
式对部门经理进行评估。部门经理的绩效建立在他可以控制的成本之上，无法控制的成本
不参与他们的绩效评估。这种方式可以使他们接受实际产能分配，而且他们的绩效评估不
受影响。
5、列出其他三种绩效考核的方式？
对部门经理进行绩效评估和考核，除了按照可控成本评估之外，还可以按照边际贡献，税
前利润和税后利润进行评估。
然而，边际贡献会使部门经理不关注自身部门固定费用的酌定部分，使他们没有动力对酌
定费用进行控制和优化。利用税前利润进行评估，会使得部门经理对很多自身不可控的成
本负责，例如本题的其它部门的固定费用分配，这样会挫伤部门经理的积极性。而税后利
润，因为税率可能会不同，所以会使得税后利润对于部门经理的评估有所扭曲
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