某公司通过从事外购部件并进行组织销售收音机。一个收音机需要三个部件材料。一单位部件材料的预算标准价格为6.5元，实际采购价格为6.8元。生产经理想通过采购质量较差的材料来维持当前的利润水平，他们知道这样做是违反公司政策的，会计师刚好听到生产经理的交流内容。以下是当月部件采购和实际应用的数量。
部件采购数量12,000
部件实际生产应用数量10,000
收音机当月的生产数量3,000
（1）请写出差异分析的两个优点。
（2）材料价格差异和材料数量差异是多少，写出计算过程。
（3）请分析出现价格差异和用量差异的至少一个原因
（4）请列举差异分析的缺点。
（5）生产经理他们违反了IMA什么准则？会计师应当如何按照IMA准则解决面临的道德冲突？
试题解析
（1）请写出差异分析的两个优点。
差异分析能够帮助企业进行生产经营方面的评估、监控和改善
差异分析能够帮助企业对生产经营人员方面进行客观合理的绩效评估
差异分析通过寻找和观察不利差异和有利差异，能够评估在连续生产经营的条件下各环节进行的协调性是否达到要求
（2）材料价格差异和材料数量差异是多少，写出计算过程。
价格差异
价格差异=实际投入量*实际价格-实际投入量*标准价格
*9，按照采购数量走。
12,000*6.8—12,000*6.5=3,600(不利)
第二，按照实际应用走。
10,000*6.8—10,000*6.5=3,000(不利)
数量差异：
数量差异=实际投入量*标准价格-标准投入量*标准价格
10,000*6.5-3000*3*6.5=6500(不利)
（3）请分析出现价格差异和用量差异的至少一个原因
市场上原材料稀缺、供应商产能不够，都可能会导致采购的实际价格偏高，造成价格过高，形成材料的不利价格差异。
生产经营环节中控制不利，员工对原材料处理不仔细，都会导致原材料用量偏多，造成材料的不利用量差异。
（4）请列举差异分析的缺点。
1.差异分析仅仅能够定量地告知某个生产经营环节是否和标准产生差异，但是并不能全面地揭示差异产生的原因和实际出现的情况。
2.如果标准成本制定的不合理，那么差异分析无法揭示生产经营的问题。差异分析是徒劳的。
3.仅仅单部门或者单经营环节的差异分析未必能够揭示生产出现有效或者无效的真实情况，因为该部门的差异原因可能来自在生产价值链上的其他环节的有效或者无效情况。
（5）生产经理他们违反了IMA什么准则？会计师应当如何按照IMA准则解决面临的道德冲突？
生产经理首先违法了诚实准则，因为他知道采购质量更差的产品不符合企业的利益。同时，他也违反了能力准则，因为他没有按照法律法规做事情。故此，他也违法了可信的准则，因为他的所做所谓无法让人认可和相信。会计师听到了交流内容，他应当按照以下IMA的方式来解决面临的道德冲突：
首先应查阅其公司关于生产采购方面的相关政策，如果政策存在，按政策要求进行处理。
如果不存在这些政策，或这些政策不能解决冲突:
1.与直接上司讨论。如直接上司牵涉这些问题，应将问题提交给再上一个级别管理者
2.如果直接上司是CEO或同级别，可接受的核准方可能是一个团体，如审计委员会、执行委员会、董事会、理事会或企业所有者。除非该问题违反了法律，否则不宜与组织之外的人士沟通
3.通过与IMA道德顾问或其他中立顾问进行保密讨论而澄清相关道德问题
4.向律师咨询与冲突有关的法律义务和权力
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