为什么我们要讨论“管理会计在中国做了什么”这个话题?因为在经济界和会计界,我个人认为,念“西经”太多了,学习的都是西方的教科书。当然,我们需要去有效吸取“西经”中的精华,但对我们自己的东西,我们总结不够、提炼不够、升华不够、推广不够,特别是在管理会计方面。
为什么在今天管理会计成为了热词?我想原因有这么几个方面。
*9,中国经济已经需要从资源要素驱动过渡到创新驱动,即从要素驱动变为价值推动,要从管理会计上寻找资源。
第二,为什么要叫“管理会计”,而不是“会计管理”?我个人认为,会计管理是将会计当成一种工具,把会计的一些方法、一些程序、一些理念、一些政策对应着管理来做一些梳理,它只是把会计作为一种工具;而管理会计就不一样了,这是对管理的颠覆,不仅仅针对管理活动,还有包括管理的程序、管理的政策、管理的价值等在内的管理的整个链条,嵌入会计,应该说是把管理会计化了。我的理解是,无论是大到国家、中到社会、小到个人,基本问题是个会计的问题。这一点我深信不疑,我来试举几个例子。
*9个,我们国家现在要将治理体系和治理能力现代化,要编制一张国家的资产负债表,这张资产负债表怎么编?可能有狭义的,可能有广义的,有完全资产合并的,有部分合并的。如果说是完全合并的,需要把政府组织的按照权责发生制,再加上自然资产负债表等等,整合起来,经过层层合并,运用云计算、大数据,编制成这样一张表,看看国家的净资产到底有多少。国际上有一个非常成熟的理论,我本人也是非常认同的,那就是对国家资产负债表来说,权益不会带来价值,资产负债表的左侧项目才会,即资产才会真正带来价值。管理会计解决的,就是如何运用这张国家资产负债表上的资产来实现价值增值的问题,如何把资源的错配、期限的错配、包括结构的错配给调整过来,这就是宏观经济的调整改革。
第二个,社会也需要管理会计。我们知道,这些年的中国社会,通过一系列积极的财政政策,或者说通过财政扩张,包括地方融资平台、地方发债、比较宽松的货币政策等等在内,导致债务杠杆非常高。那么如何把社会这张资产负债表做一个深刻的透析,来提出一些去杠杆的方法,这也是管理会计的内容。
第三个,我们个人也需要一张资产负债表。你现在有什么资源禀赋?有什么比较优势?未来如何来利用个人能力寻找个人价值实现的方式、实现个人价值?如何在人生的资产负债表*9行,即你的人生收益方面,谱写最美好的篇章,这也是一张资产负债表,是管理会计要解决的问题。
那么未来,随着信息革命的进行,会计将变得无孔不入、无远弗届、无往不胜。现代会计的思想和思维告诉我们,会计的职能已经远远不是传统的确认、计量、记录、报告,这个太简单了,即使我们国际上通用的会计准则依然是美国的GAAP,但我的说法是,小到个人的职业生涯经营,中到社会的协同发展,大到国家的治理体系和治理能力现代化,终究是三张资产负债表的问题,一个层次一张资产负债表,解决这三张表的问题,就是管理会计的问题,它就是要解决这三张表过去怎样、现在如何、未来怎样使它更好。如果不用这样的思维来看待管理会计,你就无法理解为何国家要提出管理会计战略。它绝不仅仅是讲一家企业如何做好预算、如何控制成本、如何提升企业价值,这只是管理会计很小的一个组成部分而已。我们的会计改革,就是要将国家的这张资产负债表做一个扫描、做一个透视,解决在中国经济新常态下经济如何转型升级的问题。
会计绝不仅仅是一个计算的问题,绝不仅仅是算账、报账,它是一个价值平台,是一种管控工具,它瞄准了价值应该如何创造,瞄准了一个合理的结构应该是什么样的。所以要理解管理会计在中国的实践,就要站在这样的一个高度。它既不是传统会计的记账、算账、报账,也不是我们从西方引进的书本知识,它是一种修身、齐家、治国、平天下的思想,我们要把这种思想运用到事业中去,这个事业就是治国理政的事业,就是提升企业价值的事业,就是个人价值实现的事业。
一、管理与会计的关系
管理与会计之间是一个什么样的关系?它们之间有什么样的逻辑主线?我认为,管理为会计而生,会计因管理而活。二者可以互换、互动、互建、共生,管理也是会计,会计也是管理。国家的活动,如国家治理体系和治理能力的现代化、经济的平稳健康发展、转型升级、中华民族的伟大复兴等等,核心是个会计问题。
我们的祖先为我们留下了无数宝贵的管理会计思想,这是前人的智慧结晶。例如:
*9,扁鹊三兄弟的故事。根据典记,魏文王曾求教于名医扁鹊:“你们家兄弟三人,都精于医术,谁是医术*4的呢?”扁鹊:“大哥*4,二哥差些,我是三人中最差的一个。”魏王不解地说:“请你介绍的详细些。”扁鹊解释说:“大哥治病,是在病情发作之前,那时候病人自己还不觉得有病,但大哥就下药铲除了病根,使他的医术难以被人认可,所以没有名气,只是在我们家中被推崇备至。我的二哥治病,是在病初起之时,症状尚不十分明显,病人也没有觉得痛苦,二哥就能药到病除,使乡里人都认为二哥只是治小病很灵。我治病,都是在病情十分严重之时,病人痛苦万分,病人家属心急如焚。此时,他们看到我在经脉上穿刺,用针放血,或在患处敷以毒药以毒攻毒,或动大手术直指病灶,使重病人病情得到缓解或很快治愈,所以我名闻天下。”魏王大悟。
解决患难者强,防患于未然者神。所以我认为,昨日之扁鹊大哥,就是今日之管理会计。治前溃,治未病。管理会计就是这样,亡羊补牢和防患于未然,哪个更能创造价值,哪个更符合管理的要义,就不言自明了。扁鹊三兄弟的故事丰富和发展了管理会计思想。
第二,我们要回望公元前2198年的大禹。他是中国管理会计*9人,之所以这样说是有文献支撑的。司马迁在《史记夏本纪》中曾有记载:“或言禹会诸侯江南,计功而崩,因葬焉,命曰会稽,会稽者,会计也。”大禹将九州的诸侯召集到会稽山(即今浙江会稽山),了解存量,预测增量,在山下召开了世界上*9次管理会计大会。计功,即绩效考核、分配,这就是管理会计的思想,是管理会计链条的关键环节。我曾与南怀瑾先生讨论过这句话,先生认为,大禹是当仁不让的中国管理会计*9人。大禹为绩效考核劳累过度而死,为纪念他,改茅山为会稽山。会,算之;稽,稽核。大禹在考核中做到奖惩分明,迟到的诸侯当场诛杀,“爵有德,封有功”,这就是管理会计的核心内容:激励与约束。4200多年来,这一思想不断传承,注入当前每位会计从业者的DNA中。从大禹开始,人们开始学习用会计的思想、方法、理念来分析社会、研究社会、解决问题。
第三,公元前551年,17岁的孔子的*9份工作是给人做仓库保管员。仓库保管员是要记账的,在那个时候,记账用的是青竹片来刻,这就是中国最早的账册。他负责日常收发如小米、束脩等物,但他也有着管理会计思想。他要从实务中提炼出理论。孟子曰:“孔子尝为委吏矣,曰:会计当而已矣。”从如何计量小米的量、如何在仓库中摆放束脩、如何衡量它们的价值等这些基础的问题开始,总结出他的工作是“当而已矣”,即要把出入的账目做清楚。这个“当”,不仅仅是平衡的意思,还有恰当、适当、公允、正当等意思。我们现代会计的一些原则,都在孔子的这个“当”字中出现了。
孔子的会计思想,是我们的精神脐带。我经常和我的同事们开玩笑,从事会计工作的人,在办公室里挂两幅画,一幅是大禹,一幅是孔子,在两幅画中间挂一幅“当”字的篆书书法是很有学问的。西方国家的祖先研究的是神、研究的是物,而我们的祖先研究的是人与人的关系,《论语》当中就包含许多的管理会计思想。
我们千万不要给会计去贴标签,比如会计就是学校里学的那本书,我的思想是,一切皆会计,一切问题都是会计问题。比如男女朋友之间出现问题,一定就是会计问题没有处理好。要学会运用会计的思维与方法去预测、去控制、去判断、去评估,去调整价值,去合并报表,提升自己的收入,减少自己的负资产,让自己的净收益每天都有非凡的进步,这就是人生的资产负债表。
第四,跳转到民国时期,“孔教士”陈焕章是中国*9个研究财务的博士,毕业于哈佛大学。他曾写过一本《孔子理财学》,把孔子有关的思想,比如激励君子、约束小人等,同西方的财务思想与方法相结合。
陈焕章自称孔子的“走狗”,是铁杆粉丝。这本书中对思想的结合是文明的对接。比如现在经济形势不景气,企业负担很重,那企业如何走出低谷?是裁员吗?是扩张吗?都不是,而是应该减税、简税、减费,让企业增加活力,增加创新动力,培育长久税源,这就是孔子的思想(什一税)。以新学之诣力,发旧学之幽光,这就是陈焕章告诉我们的。
第五,商业发展到什么程度,管理会计就发展到什么程度,二者是相互依存的,相互促进的。有时是商业文明发展稍快,有时是思想学说稍稍领先,但二者很快就会并驾齐驱。晚清时期的管理会计发展就非常快,比如大德通票号,建立了定期报账制度、清障制度、离任审计制度,还有对开支的控制,做到“月清册”。当时的“月清册”制度非常普遍且严格,比如内联升,我曾做过调查,它能够做到坚持出“五日报”,这个“五日报”就是管理会计报表,解决的问题无所不包,只要是影响可持续发展的,都要解决。
二、文化:中国特色管理会计
管理会计有工具、有信息系统、有管理链条、有平台,但这些都很容易实现,这就是一些方法、手段、印记,背后真正支撑的是文化。中国特色管理会计,需要全体会计工作者共同努力,从古典哲学中寻找管理会计思想。阴阳理论在管理会计核心思想中太重要了,资产负债表本身就是一张阴阳表。中国古典的阴阳理论不是两个符号,而是通过这两个符号,来解释这纷繁复杂的世界。
企业的管理会计问题不是简单的做预算、降成本、评业绩,背后全是文化,比如一把手问题、部门间利益冲突问题、团队中的潜规则和默契问题等等。我们在给企业做管理会计咨询时,引进了很多现代的管理会计工具、手段,但总会有些水土不服、青黄不接,原因就是未做好阴阳融合。
江山代有才人出,各领风骚三五年,真正在残酷的市场竞争中活下来的,都是靠信仰,靠文化,比如华为。华为在发展过程中成功运用了阴阳控制。
深刻的管理会计案例证明,单有阳性控制或单有阴性控制都是不行的,不能把人管成机器,一点儿余量也不剩,还要让员工明白,他能够分享经营成果,在这里继续工作是有着光明前景的;也不能一味的去鼓动,要让员工明白什么是不能做的,工作中的问题出在哪儿。两手都要抓,两手都要硬。
平衡计分卡的五大维度,就是我们的阴阳学说。比如财务角度,研究财务与非财务指标的平衡,企业两种信息都要考虑;目标角度,涉及长短期目标的平衡,既要照顾当下,又要着眼未来;战略角度,要实现结果与驱动因素的平衡,不仅考虑成功,更要考虑如何去达到成功;利益相关者角度,要着眼内外部群体的平衡,考虑客户关系,比如华为的“要和客户形成不打领带的关系”;绩效角度,考虑领先与滞后指标的平衡,滞后的指标也是需要的,即效率和公平之间的平衡。平衡计分卡并没有多么高深,而是恰当的把阴阳哲学和西方的思维观念结合起来。从平衡计分卡来看,将东方的古典哲学与西方的精细化管理相结合,即确保员工能够在合理的范围内*5化自己的效率,又能让员工愿意留在企业中和企业共同成长,分享经营成果,将是未来管理会计发展的重要方向。
管理会计的本质是以成本管理为抓手,以“价值链”优化为导向,以价值增值为核心。这些年经济下行压力比较大,在成本管理上还有很大的改进空间。这些年成本管理的概念有所淡化,坦率地说,建国前30年,成本管理工作做得非常精致,出现了很多伟大的创造。成本管理是中国的比较优势,是我们的抓手。价值链如何优化,什么因素是扰动比较多的、哪个是冗余的、哪个是不足的、哪个是需要固化的、哪个是需要砍掉的,这就是管理会计。最后,还是以价值增值为核心。看上去这三句话很平淡,但背后有重大的指导意义和深远的现实意义。现在单靠规模速度型发展已经不行了,需要集约化,需要优化价值链,这就是管理会计,国家、社会都需要有效的管控、有效的评估、有效的测试、有效的引导。
《易经系辞》中有一句话送给大家,这句话对大家未来的学习、工作将有很大的帮助。“形而上者谓之道,形而下者谓之器,化而裁之谓之变,推而行之谓之通,举而措之天下之民,谓之事业。”研究管理会计思想,要到道的层次;要透过现象看本质,不能被事物的表象所迷惑;化而裁之,要剪裁、分解这些思想和方法;要推而行之,落到实处、生根;要扩大应用范围,让全天下的人们都从中获益,这就是人一生的事业。
三、历程:转型的阵痛
管理会计和中国经济一样,面临转型的阵痛。
如前所述,将现代方法与中国传统思想结合起来,包括计划经济时期的一些方法,中国特色管理会计将是思想的胜利。
而从应用现状来看,目前,大部分(61%)中小型企业都只是在浅显运用管理会计,部分大型国有企业(神华集团、青岛啤酒、宝钢集团、南方工业集团等)和少量大型民营企业(联想集团、华为公司等)的应用比较成熟。从定目标到分解目标,再到目标管控和支持决策,考虑了利益相关人的目标测算模型,在全产业链模型下选择方法体系,从财务到业务的有利延伸和业务的模型化探索,保证了管理会计在这些企业落地、生根、发芽、开花、结果。例如青岛啤酒建立了以经济增加值为中心的目标管理体系,建立了对外报告和内部报告并行的制度。宝钢集团在生产、销售、投资、研发的全产业链覆盖了全面预算体系,建立了领先的管理信息化体系。兵装集团通过战略规划、运营监控、业绩评价、全面预算等手段优化资源配置,注重环境建设,注重规划指导,注重方法选择,注重业务实践,通过“四注重”打造管理会计体系。华为集团建立了无与伦比的低成本优势,建立“利益共同体”化腐朽为神奇,实行全员高薪、全员持股形成激励至极的“全员利益共同体”,通过在创新上的高投入培养对技术的嗅觉和发展速度。
四、问题:定向解决的归依
目前管理会计是一项国家战略,推进管理会计改革,推进国家资产负债表,推进企业转型升级,促进企业平稳可持续发展,这么大的一个战略面临着十分严峻的挑战。
首先,理论体系尚未建立,很多都只是片段,有的是没有成型的思想,这个工程量很大。准则规范尚未形成,专业人才匮乏,信息化程度不高,特别是互联网+、大数据、云计算的雏形还未形成。最后,管理会计文化缺失,很多企业忽视企业文化的建立与发展。
五、改革:从来没有“飞来峰”
*9,理论体系是基础。要强化理论创新和应用转化,不断提供新的理念和知识内容;定量分析技术要去抽象化;研究模式要注意合作与经验;引入决策成本法概念框架,丰富科学内涵;归纳总结案例经验,建立案例管理与知识储备机制,现在虽然案例很多,但是不够系统,要形成逻辑严谨、内容充实的案例库。
第二,指引体系是保障。颁布相关职业道德标准,与时俱进的开发管理会计的工具和方法,有的要拿来引用,有的要拓展,更有的要创新。不能引来“西经”,中国经典哲学要与“西经”、互联网深度融合。
第三,信息系统是支撑。着力优化ERP平台,为管理会计实践提供技术支撑;大力发展大数据和云计算,运用好“互联网+”和“+互联网”。
第四,人才队伍是关键。人才是管理会计体系中发挥主观能动性的核心,是体现“坚持人才带动,整体推进”原则的重点,是落实国家人才强国战略的重要内容。要推动建立中国管理会计职业胜任能力框架,改进完善培训体系,加强管理会计人才队伍建设。
第五,文化理念是灵魂。坚持“人的管理会计现代化”,向传统文化汲取养分,塑造管理会计领导力,加速管理层转型。
第六,“咨询服务”是外部支持。要提供更为科学、规范的管理会计实务解决方案,打造管理会计咨询专家团队,积极发挥其智库资源作用,共同谋划管理会计发展;要加快管理会计在公共管理中的应用,还要建立企业及政府内部的管理会计支持机制。
最后,用四句话作为今天讲座的结语:物之不齐,物之情也,筚路蓝缕,以启山林。管理会计的思想、工具与方法千差万别,这是客观情形、自然规律。而我们要做创业者,做中国管理会计改革事业的开拓者,将中国传统文化与西方先进工具相结合,将国内外成功经验与我国管理会计的具体实践相结合,为我国经济社会的平稳健康发展做出应有的贡献!
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