第十五章 债务重组

一、单选题
1.甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2008年 10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部 债务。2008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。2008年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（　　）。
A.2008年10月30日
B.2008年11月15日
C.2008年11月20日
D.2008年11月22日
2. 甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债 务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（　　）万元。
A.50，30
B.30，50
C.80，20
D.20，80
3.2008 年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7％、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵 偿该应收票据。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1 000元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为90 000元。远洋公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（　　）元。
A.12 500，8 000
B.8 000，10 000
C.9 000，8 000
D.13 500，8 000
4.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（　　）。
A.应收债权账面价值
B.应付债务账面价值
C.股权的公允价值
D.股权份额
5.甲公司持有乙公司的应收票据面值为30 000元，票据到期时，累计利息为1 000元，乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8 000元，则乙公司计入营业外收入的金额是（　　）元。
A.1 000
B.8 000
C.12 000
D.0
6.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（　　）。
A.冲减营业外支出
B.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

C.冲减财务费用
D.不作账务处理
7.2009 年6月11日，M公司就应收B公司货款2 340 000元（已计提坏账准备80 000元）与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340 000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2％收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1％的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。在 债务重组日M公司应确认的重组损失为（　　）元。
A.340 000
B.300 000
C.20 000
D.260 000
8.在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是（　　）。
A.非现金资产方式、现金方式、修改债务条件
B.现金方式、非现金方式、修改债务条件
C.修改债务条件、非现金方式、现金方式
D.现金方式、修改债务条件、非现金资产方式
9. 恒通公司应收大华公司账款的账面余额为585万元，由于大华公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意，大华公司以90万元现金和其200万股普通股 偿还债务，大华公司普通股每股面值1元，市价2.2元，恒通公司取得投资后作为可供出售金融资产核算，恒通公司对该应收账款提取坏账准备50万元。则恒通 公司债务重组损失和金融资产的成本分别是（　　）万元。
A.5，440
B.55，200
C.100，485
D.145，440
10.下列有关债务重组的说法中，正确的是（　　）。
A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配
B.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账面余额，则债权方不做任何处理
C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额
D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件
11.2009 年2月20日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元，年利率7%、六月期、到期还本付息的票据。8月20日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司以其普通股抵偿 该票据。假设普通股的面值为1元，红星公司以10 000股抵偿该项债权，股票市价为每股9.6元，印花税税率为4‰。红星公司应确认的债务重组收益为（　　）元。
Ａ.86 000　　Ｂ.7 500　　Ｃ.10 000　　Ｄ.384
#p#副标题#e#
二、多选题
1.债务重组的主要方式包括（　　）。
A.以现金资产清偿债务
B.将债务转为资本
C.修改其他债务条件
D.以上方式的组合
E.以非现金资产偿还债务
2.下列各项中，属于债务重组范围的有（　　）。
A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金
B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额
C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议
D.银行同意减低某困难企业的贷款利率
E.银行同意债务人借新债偿旧债
3.以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组损益计算的有（　　）。
A.固定资产的账面价值
B.固定资产的累计折旧
C.固定资产的评估净值
D.固定资产的公允价值
E.固定资产减值准备
4.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积。
B.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积。
C.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益。
D.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益。
E.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益。
5.债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有（　　）。
A.库存现金
B.营业外支出
C.营业外收入
D.资产减值损失
E.预计负债
6.在债务重组的会计处理中，以下表述正确的有（　　）。
A.债务人应确认债务重组收益
B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入
E.用现金资产偿清债务时，债权人没有损失
7.以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有（　　）。
A.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本
B.债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资损益
C.债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出
D.债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出
E.债务人有可能会发生债务重组损失
8.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的有（　　）。
A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本。
B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积。
C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。
D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
E.重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益。
9.下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（　　）。
A.债务转为资本
B.减少本金
C.降低利率
D.免除积欠利息
E.延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息
10.下列有关债务重组的会计处理方法正确的有（　　）。
A.修改其他债务条件涉及的或有应付金额，该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债
B.修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，债权人应确认或有应收金额
C.对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入资本公积
D.在债务重组会计处理中，债务人以固定资产低偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益
E.债务重组日指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的债务条件开始执行的日子。债务重组日方可进行债务重组的会计处理
#p#副标题#e#
三、计算题
1.甲公司2008年12月31日应收乙公司账款的账面余额为327 000元，其中，27 000元为累计未付的利息，票面利率9％。乙公司由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2008年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2008 年末进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至250 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％，并将债务到期日延至2010年12月31日，利息按年支付。甲公司已对该项应收账款计提了 40 000元坏账准备。
要求：根据上述资料，做出甲、乙公司的相关账务处理。

2.恒通公司2008年发生如下经济业务：
（1）2008 年1月15日，恒通公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，款项尚未收到。2008年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，恒通公司同意乙公司支付30 000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100 000元，已提折旧20 000元，已提减值准备5000元，公允价值为70 000元。恒通公司已对该应收账款计提了8 000元的坏账准备。
（2）2008年1月20 日，恒通公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400 000元，增值税销项税额为68 000元，款项尚未收到。2008年7月10日，丙公司与恒通公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续。重组协议如下：丙公司支付现金158 000元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分转增资本；机器的公允价值为190 000元；恒通公司获得丙公司5％的股权作为长期股权投资，公允价值为100 000元；债务重组没有发生任何相关税费，恒通公司对该项应收账款已计提坏账准备50 000元。
（3）2008年5月20日，恒通公司销售一批 库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。2008年8月10日，丁公司与恒通公司协商进行债务重组，重组协议如下：恒通公司减免丁公司债务51 000元；扣除减免后的余额，丁公司以一台设备和债务转为资本的方式偿还60％，40％延至2008年12月31日偿还。假设机器的公允价值为60 000元，恒通公司获得丁公司5％的股权作为长期股权投资，公允价值为100 000元；债务重组交易没有发生任何相关税费。
（4）恒通公司将向 戊公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款206 000元（面值200 000元，利息6 000元）。恒通公司对上述应收债权计提了坏账准备20 000元。2008年9月5日，恒通公司与戊公司达成协议，恒通公司同意戊公司一个月后用现金200 000元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。
要求：编制恒通公司上述与债务重组有关的会计分录。

3.2008年8月8日，A企业应收B企业货款为1 500万元。由于B企业资金周转发生困难，于2009年1月1日，经与双方企业协商进行债务重组，协议如下：
（1）B企业以一台设备清偿部分债务。该设备原价750万元，已计提折旧300万元；公允价值为540万元（假定该设备转让时不需要交纳增值税）。
（2）B企业以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为750万股，股票市价为每股1.08元。股票面值为1元。
（3）扣除上述抵债资产再豁免20％之后的剩余债务，延长1年后将支付价款，加收利息的利率为3％，同时规定1年内如果B企业实现净利润，将归还豁免债务30万元的50%。
A企业已计提坏账准备为40万元，B企业2009年发生亏损，假定不考虑其他税费。
要求：根据上述资料编制A企业和B企业会计分录。
#p#副标题#e#

【答案解析】

一、单选题

1
[答案] D
[解析] 债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
2
[答案] B
[解析] 债务人有关债务重组的账务处理如下：
债务人有关债务重组的固定资产处置损失＝（100－20）－50＝30（万元）；
债务人有关债务重组的债务重组利得＝100－50＝50（万元）。
借：固定资产清理　　　80
　　累计折旧　　　　　20
　　贷：固定资产　　　　　　100
借：应付账款－－乙公司　　　　     100
　　营业外支出－－处置非流动资产损失　30
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　80
　　　　营业外收入－－债务重组利得　　　　　50
3
[答案] D
[解 析] 长江公司应确认的债务重组收益＝重组日债务账面价值103 500元（100 000＋100 000×7％÷2）－设备公允价值90 000元＝13 500（元），应确认的资产转让损益＝设备公允价值90 000元－设备账面价值81 000元（120 000－30 000－9 000）－清理费用1 000元＝8  000（元）。
4
[答案] C
5
[答案] B
[解析] 乙公司（债务人）的分录如下：
借：应付票据——应计利息　　1 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　 1 000
借：应付票据——面值　　　　30 000
　　贷：应付账款　　　　　　　　 22 000
　　　　营业外收入－债务重组收益 8 000
6
[答案] B
[解析] 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
7
[答案] D
[解析] M公司（债权人）处理：
借：应收账款――B公司（重组后）　2 000 000（2 340 000－340 000）
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　80 000
　　营业外支出　　　　　　　　　　　260 000
　　贷：应收账款――B公司（重组前）　　　　　2 340 000
8
[答案] B
[解析] 按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。
9
[答案] A
[解析] 恒通公司取得的金融资产应按普通股的公允价值入账，即2.2×200＝440（万元）；恒通公司债务重组损失＝585－90－2.2×200－50＝5（万元）。
10
[答案] D
[解析] 选项A，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”；选项B，债权方应在备查簿中作记录。
11
[答案] B
[解析] （1）计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额：
应付票据的账面价值 103 500元
其中：面值 100 000元
　　　应计利息 3 500元
　　　减：股票的公允价值 96 000元
　　　　　差额 7 500元
差额7 500元作为债务重组收益，股票的公允价值96 000元与股本10 000元的差额86 000元作为资本公积。
（2）会计分录为：
借：应付票据          103 500
　　贷：股本               10 000
　　资本公积            86 000
　　营业外收入——债务重组收益 7 500
借：管理费用——印花税 384
　　贷：银行存款       384
其中，384=9.6×10 000×4‰
#p#副标题#e#

二、多选题

1
[答案] ABCDE
[解析] 债务重组主要有以下几种方式：
（1）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式，其中包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务；
（2）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式；
（3）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一种、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金减少债务利息等；
（4）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
2
[答案] ABD
[解析] 选项A和选项D属于以低于债务账面价值的现金清偿债务；选项B属于修改其他债务条件。
3
[答案] ABCE
[解 析] 以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计 入当期损益（债务重组损益）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。
4
[答案] CDE
[解 析] 以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益；以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确 认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差 额，计入当期损益。
5
[答案] ABD
[解析] 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额 冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
6
[答案] AD
[解 析] 选项B，债权人可以确认债务重组损失；选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之 和的差额，直接计入当期营业外收入；选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。
7
[答案] AD
[解析] 以非现金资产偿还债务的，非现金资产为存货的，应当视同销售处理根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
非现金资产为固定资产.无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。债务人不会发生债务重组损失。
8
[答案] ABCDE
[解 析] （1）将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资 本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收 入）。
（2）将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非 现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务 重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
9
[答案] BCDE
[解析] 修改其他债务条件，如债权人同意债务人延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息、减少债务本金、减少债务利息、降低利率等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。
10
[答案] ADE
[解 析] B选项，修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额。C选项，对 于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重 组利得计入营业外收入。
#p#副标题#e#

三、计算题

1
[答案] （1）债务重组日：
重组债权的公允价值为250 000元。
借：应收账款——债务重组　　　　　　　 250 000
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　  40 000
　　营业外支出——债务重组损失　　　　 37 000
　　贷：应收账款——乙公司　　　　　　　　  327 000
（2）2009年12月31日收到利息：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 12 500
　　贷：财务费用     （250 000×5％） 12 500
（3）2010年12月31日收到本金和最后一年利息
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 262 500
　　贷：应收账款——债务重组　　　　　　　　 250 000
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 12 500
乙公司的账务处理：
（1）债务重组日
应计入债务重组利得的金额＝327 000－250 000＝77 000（元）
借：应付账款——甲公司　　　　　　　　 327 000
　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　  250 000
　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 77 000
（2）2009年12月31日支付利息
借：财务费用　　　　　 12 500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　12 500 （250 000×5％）
（3）2010年12月31日偿还本金和最后一年利息
借：应付账款——债务重组　　　　　　　 250 000
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 262 500
2
[答案] （1）2008年3月10日
借：库存现金 30 000
　　固定资产 70 000
　　坏账准备 8 000
　　营业外支出 9 000
　　贷：应收账款 117 000
（2）2008年7月10日
借：库存现金 158 000
　　长期股权投资 100 000
　　固定资产 190 000
　　坏账准备 50 000
　　贷：应收账款 468 000
　　　　资产减值损失 30 000
（3）2008年8月10日
重组债权的入账价值＝（351 000－51 000）×40%＝120 000（元）
借：应收账款－债务重组 120 000
　　长期股权投资 100 000
　　固定资产 60 000
　　营业外支出－债务重组损失 71 000
　　贷：应收账款 351 000
（4）2008年9月5日
借：应收账款——债务重组 200 000
　　坏账准备 20 000
　　贷：应收账款 206 000
　　　　资产减值损失 14 000
3
[答案] （1）A企业的账务处理
应收账款的公允价值＝（1 500－540－750×1.08）×80％＝120（万元）
借：固定资产 540
　　长期股权投资 810
　　应收账款——债务重组 120
　　坏账准备 40
　　贷：应收账款 1 500
　　　　资产减值损失 10
借：银行存款 123.6 [120×（1＋3％）]
　　贷：应收账款——债务重组 120
　　　　财务费用 3.6
（2）B企业的账务处理
处置固定资产净收益=540-450=90（万元）
股本溢价=750×1.08-750=60（万元）
债务重组收益=1 500-540-810-120-15=15（万元）
借：固定资产清理 450
　　累计折旧 300
　　贷：固定资产 750
借：应付账款 1 500
　　贷：固定资产清理 450
　　　　股本 750
　　　　资本公积——股本溢价 60
　　　　应付账款——债务重组 120
　　　　预计负债 15
　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 90
　　　　营业外收入——债务重组利得 15
借：应付账款——债务重组 120
　　财务费用 3.6
　　预计负债 15
　　贷：银行存款 123.6 [120×（1＋3％）]
　　　　营业外收入——债务重组利得 15