2013年高级会计师考试精选案例题详解4

　　万民公司是一家国有大型企业。2002 年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。
　　2003年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。
　　在听证会上，有关当事人作了如下陈述：
　　公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。”
　　公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。”
　　公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”
　　要求：
　　根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。
　　分析与提示：
　　1.在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应紧扣《会计法》对单位负责人会计责任的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。
　　2.在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。
　　3.在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应重点分析会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；同时也应指出，会计师事务所也应当承担相应的审计责任。　　某股份有限公司是一家生产彩电和空调等家用电器的企业公司2009年12月31日的股东权益总额为30亿元，负债总额为30亿元，资产总额为60亿元。2008年至2011年，公司每年1月1日新增的负债，年利率为5%，期限为10年，每年年末支付当年利息。2008年至2011年，公司实现的销售收入、净利润以及每年年末的股东权益、负债和资产总额如下：
　　单位：万元
　　假定：（1）公司适用的所得税税率为25%；公司股东权益的资金成本为6%。
　　（2）公司负债借款利息（利率均为5%）自2009年起计入当期损益。
　　要求：
　　（1）计算填写下列表格中的资产负债率、总资产周转率、净资产收益率和销售增长率，并简要分析公司的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力。
　　（2）计算填写下列表格中的息前税后利润投资资本收益率、加权平均资金成本和经济增加值指标（假定投资资本总额按年末数计算）。
　　（3）分析评价公司以会计利润*5化为核心的财务战略目标和以经济增加值*5化为核心的财务战略目标的实现情况。
　　参考答案：
　　（1）
　　①计算相关财务指标：
　　②简要财务分析：
　　从资产负债率来看，公司负债水平逐年提高，且大大高于行业平均水平，表明公司财务风险较大，注意偿债可能会出现一些问题。从总资产周转率来看，公司总资产周转速度尽管逐年提高，但仍然低于行业平均水平，表明公司营运能力不强。
　　从净资产收益率来看，盈利能力逐年提高，2011年已经达到行业平均水平，表明公司盈利能力形势大有好转。
　　从销售增长率来看，公司销售增长速度逐年增长，并大大高于行业平均水平，表明公司发展能力较强。
　　（2）
　　息前税后利润：
　　2008年：400 000×5%×（1-25%）＋10 000＝25 000（万元）
　　2009年：442 000×5%×（1-25%）＋18 360=34 935（万元）
　　2010年：522 000×5%×（1-25%）＋28 350＝47 925（万元）
　　2011年：570 000×5%×（1-25%）＋38 000＝59 375（万元）
　　投资资本收益率：
　　加权平均资金成本：
　　2008年：5%×（1-25%）×50%＋6%×50%＝4.88%
　　2009年：5%×（1-25%）×52%＋6%×48%＝4.83%
　　2010年：5%×（1-25%）×58%＋6%×42%＝4.70%
　　2011年：5%×（1-25%）×60%＋6%×40%＝4.65%
　　（3）公司实现的会计利润和净资产收益率均稳步增长，公司盈利能力逐年增强。说明公司初步实现了会计利润*5化的财务战略目标。公司的经济增加值的亏损额逐年降低，并且近两年扭亏为盈，说明公司初步实现了以经济增加值*5化的财务战略目标。　　A国有大型企业集团公司（以下简称A公司为加强内部控制制度建设，聘请某会计师实务所在年报审计时对公司所属B、C、D、E4家全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：
　　（1）B公司对外投资决策失控。经查该项投资发生与2011年6月，当时B公司董事长李某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经理的白某，双方约定，由B公司投入800万元，期限1年，收益率20%.考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免措施良机，李某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办批报手续、不前投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到白某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。
　　（2）C公司对外担保管理松弛。2012年3月，C公司为乙公司提供100万元贷款担保，公司风险管理部徐某根据总经理指示此事。由于徐某对担保业务不熟悉，经了解C公司也没有响应的管理制度，因此，徐某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不会出问题，于是根据总经理的要求办理了担保手续。此后，乙公司破产，C公司承担连带责任。
　　（3）D公司工程项目管理混乱。2012年5月，D公司开工建设职工活动中心，2010年7月份完工。工程原定总投资3500万元，决算金额为3950万元。据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究与评审，经D公司董事会审批同意并授权有工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，詹某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套建设设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多想工程设施存在严重质量问题。
　　（4）E公司重大设备采购控制不严。2012年5月，E公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系，E公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经个子公司授权批准，签订了采购合同。6月15日，E公司按照合同约定一次性支付了设备款。8月初，两台设备运抵E公司，并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中，这两台设备多次出现故障。后经专家签订，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了E公司，其实际价值不及售价的十分之一。
　　该事务所在工作借宿后，向A公司管理层通报了内部控制审计的情况。针对所属全资子公司在内控部控制方面存在的问题，A公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下：
　　A公司董事长王某：这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产安全造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂，也不要怕审批繁琐，只要搞好内部控制，话多大代价都值得。
　　A公司总会计师赵某：要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报。
　　A公司财会部经理孙某：*9，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准；第二，落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并建立严格的责任追究机制。
　　要求：
　　1.从内部控制角度，分析、判断并指出B公司、C公司、D公司、E公司内部控制中存在哪些薄弱环节？
　　2.从内部控制角度，分析、判断A公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处？简要说明理由。
　　答案分析
　　1、
　　（1）B公司内部控制中存在下列薄弱环节：
　　①未对投资项目进行分析论证。
　　对投资项目应进行严格的可行性研究与分析。可行性研究需要从投资战略是否符合企业的发展战略、是否有可靠的资金来源、能否取得稳定的投资收益、投资风险是否处于可控或可承担范围内、投资活动的基数可行性、市场容量与前景等几分方面进行论证。
　　②投资决策控制存在缺陷。
　　未履行计提审议联签等决策审批程序，重大投资项目，应当报经董事会或股东（大）会批准。
　　③资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资，资金把关不严。
　　（2）C公司内部控制存在下列薄弱环节：
　　①控制环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的白某负责办理担保业务，不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求；
　　②对担保申请人乙公司的资信状况调查不深，审批不严。C公司没有响应的管理制度说明其管理混乱，不得提供担保；
　　③企业没有检录担保授权和审批制度，对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员应当拒绝办理。由徐某根据总经理指示办理，不符合授权和审批制度。
　　④企业为关联方提供担保的，与关联方存在近亲关系的有关人员在评估与审批环节应当回避。
　　⑤没有签订担保合同。
　　（3）D公司内部控制中存在下列不弱环节：
　　①工程项目的可行性研究存在缺陷。
　　不应由工会有关人员进行可行性研究与评审。企业应当资质规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见。
　　②工会主席私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序缺陷。工程招标一般包括招标、投标、开标、评标和定标五个主要环节。
　　③公司董事会授权工会主席张某圈圈负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。
　　企业应当加强对工程建设过程的监控，实行严格的概预算管理。应当实行严格的工程监理制度，委托经过招标确定的监理单位进行监理，未经工程监理人员签字，不得伯父工程价款，不得进行竣工验收。
　　④工程重大的项目变更应当按照项目决策和概预算控制的有关程序和要求重新履行审批手续，不能仅由张某一人签字批准。
　　⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收，而是由建设单位会同设计、施工、监理单位以及工程质量监督部门等，对该项目是否符合规划设计要求以及建筑施工和设备安装质量进行全面检验的过程。
　　（4）E公司内部控制存在下列薄弱环节：
　　①采购环节，供应商的选择和采购方式的选择存在缺陷，未建立科学的供应商评估制度，大宗采购未采用招标方式。
　　②固定资产验收控制环节存在缺陷，未由专门的验收机构或验收人员对购买物资进行验收，出具验收证明。
　　2.
　　（1）A公司董事长王某认为只要能搞好内部控制，花多大代价都值得的观点不当。
　　理由：建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。
　　（2）A公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计处，并有财会部具体领导的建议不当。
　　理由：内部审计应具有相对独立性。
　　（3）A公司财会部经理孙某提出的对超预算的支出一律不予批准的意见不但。
　　理由：特殊情况下，根据业务工作需要，经履行审批手续后，可以调整工程项目预算。
　　（4）财会部经理孙某提出由各子资公司技术部全权办理固定资产采购业务的意见不当。
　　理由：违背了不相容职务相互分离的要求。