【高顿小编】2015年高级会计师考试马上就要来临，各位奋战的学员，在学习的过程中，无论是做题还是看书，都会遇到一些难题，小编为您提供高级会计实务每日一练：资产账面价值与公允价值之间
　　案例分析题
　　花牛股份有限公司（简称花牛公司）为国内一家大型乳加工企业，为增值税一般纳税人，增值税率为17%,年度所得税率为25%,2012年花牛公司发生如下经济业务事项：
　　1.花牛公司按照公司发展规划，为进一步完善公司产业链，降低乳制品安全风险，全面提升竞争力和综合实力，于2012年8月与乙公司签订了其持有的南方一家大型奶牛场股权转让协议，花牛公司向乙公司定向发行5000万股普通股（每股面值1元），市价7元，受让乙公司持有奶牛场60%的股权。
　　该股权转让协议于2012年9月1日经双方临时股东大会表决通过，股权过户以及股权转让的相关事宜10月1日全部办理完毕。
　　本次收购前，本公司与乙公司同隶属于华源集团公司，是华源集团公司的子公司。
　　2.2012年10月1日，奶牛场资产的账面价值为10亿元，负债的账面价值6亿元，专业评估机构以10月1日为评估基准日，对奶牛场进行了评估，所确定的资产价值11亿元，负债价值为6亿元，为此花牛公司支付评估费40万元，支付券商承销费用500万元。
　　3.资产账面价值与公允价值之间的差额是由一块土地使用权所致，假定土地使用权剩余年限10年。
　　【要求】
　　1.判断此项企业并购是横向并购、纵向并购还是混合并购，并简要说明理由。
　　2.分析判断此项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。
　　3.分析确定合并日（购买日）长期股权投资的入账价值，并判断是否需要计算商誉；并就花牛公司发生的评估费和券商承销费如何处理作出说明。
　　4.说明2012年度编制合并利润表和合并现金流量表时如何确定合并报表涵盖的时间范围。
　　5.说明编制合并报表时对于土地使用权的公允价值与账面价值之间的差额如何处理。
　　1.属于纵向并购。因为是与企业的供应商的合并，实质上是处于同一产业链不同环节企业间的并购。
　　2.属于同一控制下的企业合并。因为合并前后都是华源公司的子公司，同受华源公司所控制。
　　3.10月1日长期股权投资的入账价值应该等于被合并方净资产账面价值的份额，即：
　　长期股权投资=（10-6）×60%=2.4（亿元）
　　不需要计算商誉，商誉在非同一控制下的企业合并中，当支付的对价大于取得被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额时产生。
　　公司支付的评估费应当计入当期个别报表的当期损益中，支付的券商承销费用应当从发行的权益性证券的溢价收入中扣减，溢价收入不足扣减是冲减留存收益。
　　4.编制合并利润表和合并现金流量表时应将合并当期期初日至报告期末的收入、费用、利润和现金流量纳入合并报表。
　　5.在同一控制的企业合并下无论是合并日还是合并日后报告期末编制合并报表，均无需考虑子公司资产公允价值与账面价值之间差额影响，应采用被合并方资产、负债的账面价值纳入合并报表。
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