合并财务报表才能形成内控
来源:
高顿网校
2014-10-09
合并财务报表才能形成内控,这篇10月9日下午2点23分*7出来的CFO世界请尽快看完哦,因为我们还有更多的CFO世界新闻等着你哦。
在企业合并会计领域,有些公司通过对纳入合并范围的子公司数量予取予夺,使合并报表按照公司意愿而非实质状况呈现给外部使用者。我们先来看看他们财务管控的招数。
在企业合并会计领域,有些公司通过对纳入合并范围的子公司数量予取予夺,使合并报表按照公司意愿而非实质状况呈现给外部使用者。我们先来看看他们财务管控的招数。
我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其应用指南在合并范围的确定上奉“控制”为圭臬,凡能被母公司控制的子公司都应纳入合并财务报表的合并范围。具体判断规则主要有二:一是50%以上表决权规则,即当母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上表决权时,应将该被投资单位作为子公司纳入合并范围;二是50%以下表决权规则,即当母公司拥有被投资单位半数或以下表决权时,满足下列条件之一的,也应将该被投资单位作为子公司纳入合并范围:(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上表决权;(2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;(4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。当然,即使满足上述规则,但有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。规则可谓数量和质量并重、形式与实质兼顾,但同时也留下了操纵空间。
按照“谁控制谁编合并报表、谁被控制谁进合并报表”的原则,绝对控股的大股东只要能证明自己没有掌控子公司的财务和经营决策权,就可以规避将绩差公司纳入合并范围;没有多数表决权的小股东只要证明自己实际掌握被投资公司的财务和经营决策权,就可以实现将绩优公司纳入合并范围。此招可称为静态口袋魔法,子公司的数量就那么多,合并与否由母公司看,约束条件是遵循“控制”规则。使用此招的公司往往紧咬某一条控制标准而罔顾其他规则。
比如,某集团公司的一个上市公司将其是*9大股东但持股比例在50%以下、由集团下属另一非上市公司占据董事会多数席位从而实质控制的两个子企业纳入上市公司合并报表范围,导致上市公司2008年和2009年多计利润2.4亿。再如,2001年甲骨文公司将其持有的解放公司32%股份托管出去,请托管人管理其对解放公司的所有权利益,从而甲骨文公司对该投资的会计处理从权益法改为成本法,即甲骨文在其合并报表上不再按比例记录解放公司的盈亏。实际上甲骨文公司在解放公司的利益并未改变,信托协议的出炉和权益法的停用恰是解放公司利润大幅滑坡之时。静是相对动乃永恒。母公司通过增加和减少子公司来调整合并范围,从而实现盈余管理目标的招数,可称为动态口袋魔法。子公司的数量多多少少,增减与否在母公司定。比较直接的增减手段是收购和转让(包括集团内部重组),也可通过改变实质控制权的方式实现子公司进出合并报表。
比如,原持有天安保险17.21%股权的西水股份通过收购和授权合计拥有天安保险55.83%的经营表决权,从而于2012年起将天安纳入合并范围,来自天安三家股东合计35.83%表决权的授权委托期限截至2014年底。合并后的2012年一季报与2011年同期相比,资产增加2倍多,净利润更从亏损4000余万变靓为盈利3000多万。证监会认为无法判断将天安保险纳入合并范围依据的充分性。又如,都市股份自1999年7月起被暂停上市,2001年6月该公司进行重大资产置换,换出公司部分资产和7家全资子公司,换入2家控股子公司,使公司合并利润从2000年的-6890万元上升到2001年的2654万元,从而得以恢复上市。
还有一例。天津磁卡2001年半数以上的主营业务利润来自其上半年与高顿高科之间的验钞机交易,但是上半年交易发生时天津磁卡持有高顿高科90%股权,而交易完成后通过股权转让天津磁卡不再持有高顿高科的任何股权,于是本来需要抵消掉的内部购销交易收入和利润因施了动态口袋魔法而堂而皇之地确认了。
从新准则发布以后的一些实证研究看,我国70%左右的上市公司以50%表决权为依据将子公司纳入合并范围,而对表决权低于50%但仍纳入合并范围的情形,则有1/3左右的公司未作具体说明。语焉不详的披露无形中为口袋魔法的施展创造了便利环境。监管层一直致力于完善限定口袋魔法作用空间的规则与制度约束,而规则的变迁又会驱动口袋魔法的招数细节发生变化。博弈一直存在,下回再说。
(来源:总裁学习网)
![](http://www.gaodun.com/uploads/allimg/131111/3856-13111109352H28.png)
扫一扫微信,学习职场技巧
版权声明:本条内容自发布之日起,有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品,均为本网站合法拥有版权的作品,未经本网站授权,任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。
经本网站合法授权的,应在授权范围内使用,且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”,并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者,本网站将依法追究其法律责任。
本网站的部分资料转载自互联网,均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息,并不意味着赞同其观点或证实其描述,本网站不对其真实性负责。
如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题,请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com,电话:021-31587497),本网站核实确认后会尽快予以处理。
严选名师 全流程服务
其他人还搜了
热门推荐
-
上市银行非标投资罕见收缩 债券投资交易性增加 2016-11-02
-
商业银行债转股操作路径:通过资管业务解决 2016-11-02
-
P2P成交量逼近3万亿关口 监管趋严是认可网贷合法身份 2016-11-02
-
校园贷多方围堵纠偏进行时 银行能否积极补位 2016-11-02
-
消费金融ABS仍在发行 德邦成立小米小贷计划 2016-11-02
-
华夏银行前三季净利润146.17亿 不良率升至1.6% 2016-11-02
-
解密方正集团CFO余丽的职业晋升之路 2016-02-16
-
CFO不是万能的:警惕“CFO帝国主义” 2015-11-26
-
从算账工具到财务人,CFO们教会小会计的三件事 2015-11-04
-
成功CFO必须避开的十大误区 2015-10-29
-
关于CFO的投融资控制 2015-10-29
-
价值整合者:未来CFO的新角色 2015-10-09
-
CFO的崛起 如何迈向未来 2015-10-09
-
“逍遥子”张勇:从CFO到CEO 2015-10-09
-
CFO魏萍:两度踏足纽交所的巾帼CFO 2015-09-30
-
CFO魏萍:两度踏足纽交所的巾帼CFO 2015-09-30
-
财务管理理念须与时俱进 CFO决策职责范围加大 2015-09-30
-
团队型CFO的沟通艺术 2015-09-30
-
CFO年会对话:金牌CFO是如何炼成的 2015-09-30
-
CFO必读:IFRS9的基本逻辑 2015-09-30
-
成功CFO的七个习惯 2015-09-21
-
财务总监如何获得及时与清晰的财务数据 2015-09-21
-
如何有效利用企业闲置资金 2015-09-21
-
CFO总监的岗位职责 2015-09-21
-
从平凡会计向超级CFO蜕变 2015-09-17
-
CFO实战:财务数据的图形化表达 2015-09-16
-
首席执行官CFO的"六忌" 2015-09-16
-
CFO眼中的老板与首席财务官关系 2015-09-16
-
初创型企业如何选好CFO 2015-09-16
-
CFO职场:20年厚积薄发贵在坚持和专业 2015-09-16