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新能源汽车类型不同，税收待遇有别

来源： 中国税务报 2014-08-29
　 近日，国家税务总局等三部门发布文件，对新能源汽车免征车辆购置税，由此再度引起公众对新能源汽车的关注。不少纳税人到税务机关咨询，新能源汽车生产厂家和消费者各方应该把握哪些税收政策？
　　新能源汽车，广义上包括燃气汽车、燃料电池电动汽车、纯电动汽车、液化石油气汽车、氢能源动力汽车、混合动力汽车、太阳能汽车和高效储能器汽车等类型。目前我国给予财政补贴扶持推广应用的新能源汽车仅涵盖3种类型：纯电动汽车、插电式混合动力汽车和燃料电池汽车。税收优惠对象与财政扶持对象虽然有一定的关联，但并不完全一致。因此，各种新能源汽车的税收待遇有很大区别。
　　汽车厂家应关注的税收政策
　　消费税
　　《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税〔2006〕33号）规定，电动汽车不属于消费税征收范围。
　　那么，其他类型的新能源汽车是否免征消费税呢？根据《消费税税目税率表》，乘用车消费税税率按汽缸容量划分为7个档次，1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%；中轻型商用客车税率为5%。可见，乘用车以汽缸容量为征税依据，不管是否属于新能源，有汽缸就征消费税，没汽缸就免征。
　　企业所得税
　　《国家重点支持的高新技术领域》中第八节：“高新技术改造传统产业”中，专列了“汽车行业相关技术”，包括汽车发动机零部件技术、汽车关键零部件技术、汽车电子技术、汽车零部件前端技术。这些技术与新能源汽车关联非常紧密，如果符合高新技术企业认定条件，就能享受企业所得税低税率优惠，按15%税率计缴企业所得税。
　　《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》中，“先进能源”列举了“动力电池及储能电池”；“先进制造”列举了“汽车关键零部件”，与新能源汽车关联紧密。企业研究开发的项目如果在《国家重点支持的高新技术领域》或《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》中，研发费用可以加计50%税前扣除。《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）规定了八类费用可以纳入加计扣除，《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）又补充了五类费用可以纳入加计扣除。
　　消费者应关注的税收政策
　　车船税
　　《财政部、国家税务总局、工业和信息化部关于节约能源、使用新能源车船车船税政策的通知》（财税〔2012〕19号）规定，“对使用新能源的车船，免征车船税。”该文件明确指定，新能源汽车包括纯电动汽车、插电式混合动力汽车和燃料电池汽车（与财政扶持的口径一致）。并制定认定标准，如动力电池不包括铅酸电池；插电式混合动力汽车*5电功率比大于30%；等等。此后，三部门曾联合制定两批《节约能源、使用新能源车船减免车船税的车型目录》，分别见于三部门公告2012年第7号和第25号，新能源汽车只有列名目录，才能享受免征优惠。
　　车辆购置税
　　《财政部、国家税务总局、工业和信息化部关于免征新能源汽车车辆购置税的公告》（财政部、国家税务总局、工业和信息化部公告2014年第53号）规定，自2014年9月1日至2017年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。免征车辆购置税的新能源汽车包括纯电动汽车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池汽车（与财政扶持的口径一致）。
　　增值税
　　根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2013〕106号之附件2），增值税一般纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额可以抵扣。
　　《财政部、科技部、工业和信息化部、发改委关于继续开展新能源汽车推广应用工作的通知》（财建〔2013〕551号）规定，购买新能源汽车有财政补助，消费者按销售价格扣减补贴后支付。如果消费者是企业单位，应要求销售方按销售价格开具进项税额抵扣凭证。
　　企业所得税
　　根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）和《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）相关规定，企业获得购买新能源汽车的财政补助，如果不符合不征税收入条件的要计入收入总额，计缴企业所得税。

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