“营改增”免税项目先征后免抵税如何操作

国家税务总局公告2013年第52号 第十三条 “未进行免税申报的，按照本办法规定办理跨境服务备案手续后，可以申请退税或者抵减以后的应纳税额”，对于“营改增”免税项目先征后免退税可以申请退税或者抵减以后的应纳税额（以下简称“抵税”），具体抵税操作如下：
一、“抵税”的基本原则：“抵税”必须是同一税率下的应税服务。即只能抵同一税率应税服务税额，不能抵应税货物税额和其他税率应税服务税额。
二、“抵税”的操作流程：企业抵税前应向主管税务所报备，并提出具体抵税方案。
三、“抵税”的基本方法：企业根据计算出的应退税额倒轧出销售额，红字填写在增值税申报表附表一第6行“普通发票销售额”或“未开票销售额”栏次。当期应税服务应纳税额不足抵减应退税额，可结转到下期继续抵减。
四、“抵税”的税收管理办法：1、企业抵税报备时，由主管税务所对免税金额、进项转出金额、应退税款金额进项审核。2、抵税期间，企业应每月向主管税务所提交《“营改增”免税项目抵税清册》、免税优惠通知书、相关记账凭证、当月增值税申报表。3、主管税务所发现纳税人在抵税过程中虚假填报抵税数据、免税进项计算不实、抵税金额大于免税优惠通知书金额、不按时上报《“营改增”免税项目抵税清册》及相关资料等情形应按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理，涉嫌偷税的，由相关部门查处。
案例：
A企业2014年5月取得2013年离岸外包免税备案10000万元，该笔免税劳务对应进项100万元，A企业2014年6月应税服务销售额9000万元，进项300万元。2014年7月应税服务销售额8000万元，进项100万元。
该企业2014年6月增值税申报表填写如下：
增值税申报表附表一
项目
栏次
普通发票或未开票
销售额
销项（应纳）税额一般计税方法
6%
6
-4000
-240
计算过程：
2013年离岸外包应退税额=10000*0.06-100=500
应抵2014年应税服务销售额=500/0.06=8333.33
2014年6月应税服务应纳税额=9000*0.06-300=240；
2014年6月可抵应税服务销售额= 240/0.06=4000
结转到次月应抵应税服务销售额=8333.33-4000=4333.33
结转到次月应抵应税服务应纳税额=500-240=260
该企业2014年7月增值税申报表填写如下：
增值税申报表附表一
项目
栏次
普通发票或未开票
销售额
销项（应纳）税额一般计税方法
6%
6
-4333.33
-260
计算过程：
2014年7月应税服务应纳税额=8000*0.06-100=380＜260
所以可以在2014年7月份全部抵税完毕。