未实际处置资产损失税前扣除金额如何确认?

问：固定资产原值10万元，已提折旧6.5万元，净值3.5万元，残值率5%，预计净残值0.5万元，现已报废，未实际转让处置，固定资产报废损失企业所得税前申请扣除金额应如何确认？是否应按扣除预计残值0.5万元以后的3万元确认，还是按净值3.5万元确认？
答：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第三十条规定，固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）固定资产的计税基础相关资料；
（二）企业内部有关责任认定和核销资料；
（三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；
（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；
（五）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
参照《新疆维吾尔自治区地方税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（新地税发〔2010〕82号）规定，企业发生的资产损失，若资产已处置未变卖，则残值为合理确定的预计净残值；若资产已变卖，则为实际取得的变价收入。
根据上述规定，企业发生的资产损失，若资产已处置未变卖，则残值为合理确定的预计净残值。因此，企业固定资产报废损失为3万元。
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