现代服务业“营改增”后税负并非增加1%来源：中国税网作者：樊剑英日期：2013-08-13字号[ 大 中 小 ] 　　2013年8月1日，部分现代服务业“营改增”试点将在全国范围内推开。由5%的营业税率改为6%的增值税率，就意味着企业要多缴纳1%的税金吗？　　“营改增”名义税率增加1%　　部分现代服务业原按照5%的营业税率纳税，“营改增”后改按6%的增值税率纳税，名义税率增长1%.但是名义税率不等于实际税负增长率，对于企业实际税负共同发生作用的因素包括：价内税向价外税的转变、流转税金及附加和所得税的变化、可抵扣进项税额的增加、税改收益的市场分配。　　“营改增”由价内税变为价外税　　营业税为价内税，应纳税额直接用营业收入乘以税率便能得出当期应缴营业税额。增值税为价外税，需要价税分离后计算应缴增值税，即便试点服务企业没有进项税额的抵扣，价税分离，“营改增”前后税负差一定会小于1%。　　例如，某税务顾问公司“营改增”前，年收入为1000万元，应缴营业税1000×5%＝50（万元）。“营改增”后，年收入不变，增值税计价收入1000÷（1＋6%）＝943.39（万元），应缴增值税943.49×6%＝56.61（万元），实际税率56.61÷1000×100%＝5.66%，名义税率差为6%－5%＝1%，名义税负差1000×（6%－5%）＝10（万元）。实际税率差为5.66%－5%＝0.66%，假设无其他因素存在，年税收增加6.61万元。　　流转税金及附加的增加　　除正常缴纳增值税和营业税外，还需计算缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加、河道维护管理费等税金及附加。该公司“营改增”前应缴城建税50×7%＝3.5（万元），应缴教育费附加50×3%＝1.5（万元），应交地方教育附加50×2%＝1（万元），应交河道维护管理费50×1%＝0.5（万元）。“营改增”后应缴城建税56.61×7%＝3.96（万元），应缴教育费附加56.61×3%＝1.7（万元），应缴地方教育附加56.61×2%＝1.13（万元），应交河道维护管理费56.61×1%＝0.57（万元）。“营改增”前营业税金及附加为6.5万元，“营改增”后增值税金及附加为7.36万元，“营改增”前后税负增加7.36－6.5＝0.86（万元）。与流转税一起计算，税负增加6.61＋0.86＝7.47（万元），仍然低于名义税率差1%计算的新增税额。　　企业所得税的减少　　企业价内税改为价外税，计税收入减少，假设“营改增”前后该公司年经营收入不变，“营改增”前后企业所得税差（1000－943.49）×25%＝14.15（万元）。　　可抵扣进项税额的增加　　“营改增”后，现代服务业一般纳税人可抵扣进项税额。假设“营改增”后该公司可取得部分进项税额发票，金额约为收入的5%，即50万元，进项税额50÷（1＋17%）×17%＝7.26（万元），应缴增值税相应会减少7.26万元，相应成本费用减少7.26万元，企业所得税增加7.26×25%＝1.82（万元）。“营改增”后因为可抵扣进项税额的因素，税负减少7.26－1.82＝5.44（万元）。　　税改利益的市场分配　　“营改增”结构性减税的特点是在增值税链条中渐次发挥作用。“营改增”前，接受该公司服务的单位取得1000万元服务费发票，计入成本费用扣除。“营改增”后，增值税进项税额增加56.61万元，应缴增值税减少56.61万元，相当于少计成本56.61元。考虑企业所得税的影响，“营改增”后仍可减少税负56.61－56.61×25%＝42.45（万元）。