存心出错怎能算失误来源：中国税网作者：陈荣彩，张伟日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　近日，某县国税局稽查局在对当地一加油站进行检查时发现，该加油站2003年度营业额为60万元，所得税申报表反映经营亏损5万元。但查账显示，该加油站2003年度招待费列支1.74万元，多列招待费1.44万元（1.74-60×5‰）；加油站总开办费30万元，当年分摊开办费8万元，多摊开办费2万元（8-30/5）。　　税务机关在稽查完结后作出处理决定：调增当年应纳税所得额3.44万元（1.44+2），依据《税收征管法》第64条关于对编造虚假计税依据行为的处罚规定，对该加油站处以3000元罚款。　　该企业要求按计算失误处理，免予罚款处罚，遭到税务机关的拒绝。　　《企业所得税暂行条例实施细则》第34条规定，开办费分期扣除的期限不短于5年；《企业所得税税前扣除办法》第43条规定了营业额在1500万元以下时业务招待费税前扣除限额不超过5‰。对此，税企双方都非常清楚。因而，调增该加油站的应纳税所得额，相应减少其当年亏损。　　企业多列税前扣除，究竟是计算失误还是编造虚假计税依据，关系到对企业如何处罚。如果按计算失误处理，《税收征管法》第52条规定，因计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，3年内可以追征税款、滞纳金，但并未规定要处以罚款。如果按编造虚假计税依据处理，《税收征管法》第64条规定，由税务机关责令限期改正，并处以50000元以下罚款。罚款成为必须的处罚内容。　　在本案中，企业要求税务机关对其行为按“计算失误”处理是不可行的。　　《税收征管法实施细则》第81条明确规定：“计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。”本案中，企业在税前扣除时，对招待费有多少扣多少，对开办费分摊任意确定数额，显然存在主观上的故意，企图进行虚假纳税申报，无论如何也不能归为计算错误的失误。由于其调增应纳税所得额后仍然亏损，没有造成少缴税款，因而不能认定为偷税。虽然当前没有少缴税款，但扩大了当期亏损，而企业亏损可以在将来5年内冲减利润，这就为将来少缴税款提供了可能。　　尽管该企业没有伪造、变造账簿，没有少列收入或多列支出，且会计核算真实，但其纳税申报并不真实———扩大税前扣除，从而减少应纳税所得额，进而扩大亏损，属于编造虚假计税依据的行为。