金华会计学习网：增值税会计―一般纳税人转为小规模纳税人纳税事项的会计处理

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　　财政部、国家税务总局（财税字[1998]113号）《关于贯彻国务院完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知》规定：从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的商业企业，均按照小规模纳税人的规定征收增值税。

　　该《通知》第四条规定“小规模商业企业划转后，其在1998年7月1日以前发生的货物未销售但已抵扣的增值税进项税额，不补缴入库；原有期初存货已征税款余额和留抵税额不予退还，一律转入成本。”

　　对此《通知》规定从字面上看，对期初存货已征税款余额和留抵税额一律转入成本，似乎好理解，但到具体问题上，如何计算分摊，如何调帐，就不大好处理了。为此，根据税法有关规定和企业现时财务处理情况，谈谈个人意见：

　　因为一般纳税人划转为小规模纳税人，是企业经营延续，对计税和帐务处理应前后有衔接，但也有区别。从企业现时帐务处理看，按《中华人民共和国增值税暂行条例》实行进项税额从销项税额抵扣制，出现留抵税额有以下几个原因：（1）如果跨季进货或有特殊原因进货，当期进项税额大于销项税额时，就出现了留抵税额；（2）有的企业先有应交税额，当期未交（原欠税），以后月份发生进项税额大于销项税时，按税法规定进项税额大于销项税额时，抵下不抵上期销项税（欠税）的原则，在未交完欠税前，帐面出现“应交税金－未交增值税”贷方余额和“应交税金－应交增值税”借方余额（留抵税额）；（3）税务部门采取先预征税款后结算的征税办法时，对多交而未退的税款，也增加了留抵税额。

　　另外，企业在“待摊费用－期初存货已征税款”余额，按国家税务总局和省局规定，从1995年开始，5年内摊完，虽然有未摊完的金额，但期初存货早已卖光了，如果再转入商品库存成本，岂不成了无货的空库存。

　　对上述问题如何调帐，现举例说明：

　　1、对留抵税额的帐务处理：

　　例：某一般纳税人，1998年6月30日会计帐记载“应交税金－未交增值税”贷方余额5000元（1998年1月份欠税20000元，经税务机关批准缓交3个月，以后交税15000元），“应交税金－应交增值税”借方余额15000元，1998年5月份以后发生进大于销的留抵税额10000元，预交税款（未退还的）5000元，按《通知》第四条对留抵税款入库存成本的规定，进行会计调帐：

　　（1）未交增值税余额5000元，是欠税，按税法规定应补交税款。在未交清前，仍留在本科目，不作调帐。

　　（2）预交税款，企业会计帐在“应交税金－应交增值税（已交税金）”科目5000元，因进项税额大于销项税额，预交税款应退还给企业。但税务机关意见，可抵以后应交税款。故暂留在“应交税金－应交增值税”科目借方，不作调帐。

　　（3）留底税额转成本10000元。因商品进项税率不同，有的17％，有的13％，有的10％，加之留抵税额是综合余额，这样一来，对留抵税额转入成本，就得根据库存商品每个品种金额和现行税率，分别计算摊入库存成本。

　　借：“库存商品”　10000元

　　贷：“应交税金－应交增值税（留底税额）10000元

　　2、对期初存货已征税款的处理，按《通知》规定转入成本，但根据企业期初库存商品绝大部分早已卖光，其税款是不能再转入库存成本了，应采取原科目不动，待经税务机关批准摊销时，可直接转入“商品销售成本”科目。

　　3、对小规模商业企业划转前销售的货物，在划转后发生销货退回或折让，如何调帐?按《通知》第五条规定“应根据买方所在地税务机关出具的进货退出或索取折让证明单，开具普通发票，并相应冲减发生销货退回或折让当期的销售额。购买方取得此项发票后，应换算不含税销售额，并据以计算进项税额，分别冲减采购成本和进项税额”。对上述《通知》规定和增值税有关政策的精神，笔者个人认为，一般纳税人变为小规模纳税人后，其增值税计算方法和税率发生了变化，《通知》规定“划转前，一般纳税人未销售的商品进项税留抵税额转入库存成本”对划转后再发生的事项，应按小规模纳税人计税方法处理帐务。举例说明：其商业小规模纳税人划转前销售商品一批，货款100000元，税额17000元，划转后，销货退回20000元，税额3400元，价税合计23400元。这笔退货等于小规模纳税人进货，又等于销货退回。因此，对退货总金额按小规模纳税征收率（《通知》规定已由原征收率6％调为4％）计算出销售额和税额，以此调帐，具体计算方法：23400÷（1＋4％）×4％＝900元（税额），总额23400－税额900＝22500元（销售额），按销货退回调帐：

　　借：应交税金--应交增值税

　　商品销售收入

　　贷：银行存款（或应付帐款）

　　同时，

　　借：库存商品（商品验收入库）

　　贷：商品销售成本