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西双版纳傣族自治州会计从业资格考试报名网：外企票据融资时的会计核算

来源：高顿网校 2014-07-21

高顿网校友情提示，*7西双版纳傣族自治州会计从业资格考试报名网上公布相关外企票据融资时的会计核算等内容总结如下：
　　外企票据融资时的会计核算

　　“应付票据”在制度的使用说明中的表述为“本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应的而开出、承兑的商业汇票”。因此它正常的核算对应科目有“物资采购”、“库存商品”、“应付账款”等。

　　时下，原票据债务企业融资并不鲜见。据统计，2006年上半年，全国票据业务签发56，873万笔，金额981，209亿元，约占全部非现金支付笔数的10%，金额的48%.商业汇票承兑、贴现、转贴现规模不断扩大（注）。在具有“良好”的业务合作关系的企业之间，不存在真实交易而互相开具商业承兑汇票，让债权企业用商业承兑汇票先向银行贴现，然后再将从银行取得的贴现款转划给原票据债务企业，从而达到票据债务企业从银行融资的目的。这种融资是通过的原票据债权企业而间接进行的。以融资为目的，从一开始就不以上述正常的真实的交易反映在会计核算上，我们看到的一些原票据债务企业的会计账务处理和手续的情况如下：

　　1.原票据债务企业的债权企业只一个时：

　　（1）债务企业开出票据作，借：预付账款——甲企业，贷：应付票据。

　　（2）在收到转划的贴现款时作，借：银行存款，贷：预付账款——甲企业。往来间除开开出的票据和收回贴现款时的进账单无其他凭证。

　　2.原票据债务企业的债权企业两个或两个以上时：

　　（1）债务企业开出票据作，借：预付账款——甲企业，贷：应付票据。

　　（2）收到最后的债权企业转划的贴现款时作，借：银行存款，贷：预付账款——甲企业。往来间除开开出的票据和收回贴现款时的进账单无其他凭证。

　　这样的账务处理未能真实、明确地反映出融资的经济业务活动，而假以预付货款的面貌反映。期末未收到转划的贴现款时，仍停留在“预付账款——甲企业”等上，其会计报表未能公允的反映该时点的财务状况。期末收到转划的贴现款时，账面也未能真实反映出应付票据的债权企业。

　　票据融资的经济业务活动已如火如荼，会计核算时应从以下三个方面改进：

　　1.当资产形态变化时，如债权人有了变化，会计账面应随着变化。

　　2.出票本就是以融资为目的，非企业购买材料、商品和接受劳务供应的，会计应直接处理作“其他应收款”，而非“预付账款”。

　　3.“应付票据”科目应增设明细科目核算，而只停留在设置应付票据备查账，登记“每一应付票据种类……收款人姓名或单位名称……等资料”上。当融资贴现款收妥时，在账面上应反映为“应付票据——银行”融资款为宜。

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