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大同会计从业资格考试报名网：外商投资企业产权转让的核算会计实务

来源：高顿网校 2014-07-21

高顿网校友情提示，*7大同会计从业资格考试报名网上公布相关外商投资企业产权转让的核算会计实务等内容总结如下：
　　产权转让可以按账面净值核算，也可以按重估价值核算，现分别举例说明。

　　(一)按账面净值转让产权的核算

　　账面净值是指企业净资产的账面价值。清算结束日的净资产账面值是指企业的财产物资、债权、债务经过清查核实以后的净资产账面价值，即所有者权益的数额(实收资本+储备基金+企业发展基金+未分配利润或未弥补亏损±清算损益)。

　　例如，某公司于1998年9月30日解散清算，外方投资者按清算结束日账面资产净值转让产权。其清算程序如下：

　　编制解散日的资产负债表。经清算委员会核实和注册会计师验证，外币汇率已调整，三项基金已计提。

　　1．经过清算委员会对财产物资、债权、债务的清查核实和处理，详细情况和具体账务处理如下：

　　(1)产成品盘亏9 500元，原材料盘盈4 500元，其会计分录为：

　　借：原材料　 4 500

　　清算损益 5 000

　　贷：产成品 9 500

　　(2)清查应收账款，其中6 400元确定为坏账损失，其会计分录为：

　　借：清算损益 6 400

　　贷：应收账款 6 400

　　(3)应交税金43 600元全部交清，其会计分录为：

　　借：应交税金 43 600

　　贷：银行存款——人民币户43 600

　　(4)清查过程中支付各项清算费用15 000元，其中：用现金支付3 000元，用银行存款支付12 000元，其会计分录为：

　　借：清算费用 15 000

　　贷：银行存款——人民币户 12 000

　　现金　　　　　　　　 3 000

　　(5)其他各项应收账款、应付账款、职工奖励及福利基金的余额转移给在产权转让后由中方继续经营的企业。

　　2．产权转让的计算和账务处理。清算结束日资产负债表的账面所有者权益净额为：1 872 600元，按中外双方投资各占50%计算，外方按账面净额转让的产权应为936 300元。

　　(1)将储备基金、企业发展基金、未分配利润的余额按出资比例各50%进行分配。其会计分录如下：

　　借：储备基金　　90 400

　　企业发展基金 63 600

　　未分配利润　 58 600

　　贷：实收资本——中方投资 106 300

　　——外方投资 106 300

　　(2)转让后外方产权的偿付。外方产权净额为936 300元，以银行存款支付。计美元户US$10 000折成人民币为83 000元，人民币户853 300元。

　　借：实收资本——外方投资 936 300

　　贷：银行存款——美元户(US$10 000)83 000

　　——人民币户　　　　853 300

　　至此，清算的账务处理已基本结束，可根据上列数字编制清算结束时外方产权转让后的资产负债表、产权转让计算表结算损益表。

　　(二)按重估价值转让产权的核算

　　重估价值是在各项财产物资和债权债务清查核实并作出相应账务处理后，进一步对各项财产物资进行重估价，因重估而导致的损益也要作为清算损益处理。

　　例如，仍用前例，改用解散时重估价值后确定外方资本净额的方法。假设1998年9月30日解散日资产负债表经过清查委员会对财产物资、债权债务的清查和处理情况如前。经过重估价后，确定原材料重估价值为223 000元，增值28 500元；产成品重估价值为204 000元，减值16 500元；固定资产重估价值1 298 000元，增值118 000元；累计折旧重估价值756 800元，增值68 800元。

　　1．重估价后的会计分录如下：

　　(1)借：原材料 28 500

　　贷：产成品　16 500

　　清算损益 12 000

　　(2)借：固定资产 118 000

　　贷：累计折旧 68 800

　　清算损益 49 200

　　上列会计分录登账后，“清算损益”账户的贷方余额34 800元(61 200-26 400)，为清算净收益，应按规定缴纳所得税。设所得税率为33%，应缴纳11 484元，其会计分录如下：

　　(3)借：清算损益 11 484

　　贷：银行存款——人民币户 11 484

　　同时将“清算损益”账户余额(交税后)23 316元，转入未分配利润，其会计分录如下：

　　(4)借：清算损益 23 316

　　贷：未分配利润 23 316

　　清算结束后，编制重估价后清算结束时的资产负债表。

　　2．产权转让的计算和账务处理。10月31日清算结束日资产负债表的所有者权益净额为1 922 316元，按中外双方投资各占50%计算，外方按重估价转让的产权应为961 158元。

　　(1)将储备基金、企业发展基金、未分配利润的余额按出资额比例的50%进行分配，其会计分录如下：

　　借：储备基金　　90 400

　　企业发展基金 63 600

　　未分配利润　 108 316

　　贷：实收资本——中方投资 131 158

　　——外方投资 131 158

　　(2)转让后外方产权的偿付。外方产权净额为961 158元，银行存款不敷支出，由中方增资解决。设中方投入人民币50 000元，其产权转让的会计分录如下：

　　借：银行存款——人民币户 50 000

　　贷：实收资本——中方投资 50 000

　　借：实收资本——外方投资 961 158

　　贷：银行存款——人民币户 961 158

　　如果中方一时无法筹资，可将不足之数另列“应付外方转让产权款”账户，作为负债处理，在企业改组建账后偿付注销。

　　至此，清算的账务处理已基本结束，根据上列数字编制清算结束时外方产权转让后的资产负债表、产权转让计算表和清算损益表。

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