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宁德会计网首页;套期保值业务的会计处理要点会计实务

来源：高顿网校 2014-07-21

高顿网校友情提示，*7宁德会计网首页上公布相关套期保值业务的会计处理要点会计实务等内容总结如下：　　（一）卖出套期保值交易和买入套期保值交易的会计核算基本相同

　　套期保值可分为卖出套期保值交易和买入套期保值交易两种类型。卖出套期保值期货交易与买入套期保值期货交易的根本目的是完全相同的，即锁定成本或收益水平。因而它们的业务处理程序是相同的，只是开仓的方向相反而已，所以在会计核算上基本相同。但有一个问题值得注意：由于期货合约同时赋予买卖双方一定的权利与义务，若不加区分的在一个“期货合约价值及浮动盈亏日记账（套期保值交易）”中反映，可能出现的结果是保证金事项相互交错，会形成不正确的附加或抵减。所以应分别就卖出与买入分开反映。另外，对于期末商品期货会计报表揭示中，对于资产负债表补充资料中“持仓期货合约按结算价计算的价值及持仓盈亏金额”项目要单独列示，而不应进行买入、卖出期货合约价值的抵消而反映净额。

　　（二）买卖现货

　　由于期货合约可以在交割期到来之前进行对冲，期货交易的期货合约最后进行实物交割的比例很小，一般不超过合约总量的3％，但这部分交易是期货市场存在的基础。因而企业可以通过买卖期货合约购买或销售一定数量的商品来实现一定的经营目的。在这种情况下，企业介入期货市场实质上是订立了一份远期合同，与订立一般的商品购销合同没有本质上的区别，只是交割价格和交割方式上有别于现货交易。因此，在会计处理上应对合约市价波动给企业带来的浮动盈亏予以递延，其最终结果应视为合约标的物价格的一部分，即调整实物交割结算价。但为了表明不是滥用会计原则，企业应提供下列事实：企业以前经常发生此类业务，或在本会计期间有事实表明进行实物交割比对冲平仓更有利。在实务中的期货交易所审核的套保额度和结算单据为依据。

　　（三）期货转现货

　　在期货市场上还存在买方套期保值者和卖方套期保值者在期货市场通过互换期货部位，从而完成在现货市场交易的一种交易方式。在国外现阶段该种交易形式是*10允许在交易所之外进行的期货交易形式。期货转现货交易既结束了双方在期货市场上所做的套期保值，也完成了现货市场上现货的买卖交易。不难看出，该交易使双方各自所持有的合约平仓了结，并且平仓过程中形成的期货损益已经进入买方套期保值者的进货成本与卖方套期保值者的销货成本。因此，在会计处理上应体现：

　　1.在“期货合约价值及浮动盈亏日记账（买入套期保值交易）或（卖出套期保值交易）”上进行登记；

　　2.进货成本和销货成本应按交易双方确定的现货价格经期货损益调整后的净额记账。

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