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漳州会计网首页：以成本计量的金融资产的减值处理会计实务

来源：高顿网校 2014-07-21

高顿网校友情提示，*7漳州会计网首页上公布相关以成本计量的金融资产的减值处理会计实务等内容总结如下：
　　以成本计量的金融资产包括在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产。以成本计量的金融资产发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

　　[例2]20×6年2月3日A公司对B公司进行长期投资，共支付40万元而持有B公司5％的股份，对B公司无重大影响，采用成本法核处，B公司的股份属于住活跃市场中没有报价且其公允价值小能可靠计量的金融资产、20×6年12月31日，由于B公司发生严财务困难，导致A公司的长期股权投资发生减值，按照当日类似金融资产市场收益率对未来现金流最进行折现后的现值为34万元，则A公司在20x6年年末应汁提长期投资减值准备6万元。

　　借：投资收益 60000

　　贷：长期投资减值准备 60000

　　需要注意的是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

　　四、可供出售金融资产的减值处理

　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的非衍生金融资产。可供出售金融资产应采用公允价值进行后续计量，因公允价值的变动所形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损益外，应直接计入所有者权益。

　　【例】A公司持有C公司的少量股票，这些股票被归类为可供m售的金融资产，购入时的买价为20万元。在20×6年12月31日，该股票的公允价值为23万元。

　　(1)购入时

　　借：可供出售金融资产 200000

　　贷：银行存款 200000

　　(2)20×6年12月31日按公允价值调整账面价值

　　借：可供出售金融资产 30000

　　贷：资本公积 30000

　　可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降所形成的累计损失，应当予以转出，计人当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

　　【例】承上例，20×7年12月31日C公司股票的公允价值为15万元，则A公司应做如下账务处理：

　　借：资本公积 80000

　　贷：可供出售金融资产 80000

　　20×7年年末，由于C公司所处的市场环境发生重大不利变化，导致A公司持有的C公司股票发生减值，A公司应将原直接计入所有者权益的因C公司股票公允价值下降所形成的累计损失5万元(20-15)转出，计入当期损益。

　　借：投资收益 50000

　　贷：资本公积 50000

　　对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在后续会计期间公允价值上升H客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

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