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东莞会计网首页：以摊余成本计量的金融资产的减值处理会计实务

来源：高顿网校 2014-07-21

高顿网校友情提示，*7东莞会计网首页上公布相关以摊余成本计量的金融资产的减值处理会计实务等内容总结如下：
　　以摊余成本计量的金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。这两项金融资产均要求按历史成本计价，但需按实际利率法，以摊余成本进行后续计量。在计提减值时应注意：

　　(1)以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

　　(2)预计未来现金现金流量现值应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

　　(3)对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余威本。

　　【例1】甲股份有限公司20×6年1月1日购入乙公司同日发行并上市交易的债券一批，作为持有至到期投资。该债券面值20000万元，购入价为20837万元，债券票面利率7％，发行时的实际利率6％，该债券为五年期、每年付息、到期还本债券。不考虑相关税费，溢价按实际利率法摊销。20×7年12月31日由于乙公司发生严重的财务困难，该项投资可能发生减值，预计在未来二年内每年年末产生的现金流量分别为6000万元和4000万元，第三年年末产生的现金流量及长期债权投资到期处置所产生的现金流量合计为10000万元，按实际利率6％作为折现率，二年的现值系数分别为：0．943、0．890、0．840。20x8年年末由于乙公司经营状况好转，财务困难得到缓解，预计未来二年产生的现金流量的现值为20120万无。

　　(1)20×6年1月1日购入时

　　借：长期债权投资——债券投资(面值)　200000000

　　长期债权投资——债券投资(溢价)　8370000

　　贷：银行存款　208370000

　　(2)20×6年12月31日计提利息并摊销溢价时

　　应收利息=20000x7％=1400(万元)

　　实际利息=20837x6％=1250(万元)

　　溢价摊销=1400-1250=150(万元)

　　借：应收利息 14000000

　　贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 1500000

　　投资收益 12500000

　　收到利息时

　　借：银行存款 14000000

　　货：应收利息 14000000

　　20×6年来长期债权投资的账面价值(摊余成本)=20837-150=20687(万元)

　　(3)20×7年12月31日计提利息并摊销溢价时

　　应收利息=20000x7％=1400(万元)

　　实际利息=(20837-150)x6％=1241(万元)

　　溢价摊销=1400-1241=159(万元)

　　借：应收利息 14000000

　　贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 1590000

　　投资收筛 12410000

　　收到利息时

　　借：银行存款 14000000

　　贷：应收利息 14000000

　　20x7年末K期债权投资的账面价值(摊余成本)＝2(N87-159=20528(万元)

　　(4)20×7年年末计算长期债权投资的预计未来现金流量的脱值

　　未来现金流世的现值=6000x0．943+4000x0．890+10000 x0．840=17618(万元)

　　此时该长期债权投资的未来现金流量的现值小于长期债权投资的账面价值，已发生减值，心计提减值准备2910万元(20528-17618)。

　　借：投资收益 29100000

　　贷：长期投资减值准备 29100000

　　(5)20×8年12月31日计提利息并摊销溢价时

　　应收利息=20000×7％=1400(万元)

　　实际利息：(20837-150-159)×6％=1232(万元)

　　溢价摊销=1400-1232=168(万元)

　　借：应收利息 14000000

　　贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 1680000

　　投资收益 12320000

　　20×8年末长期债权投资的账面价值=20528-2910-168=17450(万元)

　　(6)20×8年年末长期债权投资的减值损失转回

　　转回的减值损失=20120-17450=2670(万元)

　　借：长期投资减值准备 26700000

　　贷：投资收益 26700000

　　转回后的长期债权投资的账面价值为20120万元，没有超过不汁提减值准备情况下的长期债权投资的摊余成本20360万元(20528-168)。

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