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长沙会计网首页：小企业批发商品销售的核算会计实务

来源：高顿网校 2014-07-21

高顿网校友情提示，*7长沙会计网首页上公布相关小企业批发商品销售的核算会计实务等内容总结如下：　　1、账户的设置

　　小企业批发商品销售主要包括发出商品和结算货款两个环节。主要账户有“主营业务成本”、“主营业务收入”和“销售折扣折让”。

　　（1）“主营业务成本”账户。

　　“主营业务成本”账户是用来核算企业的商品销售成本的。批发企业采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法或毛利率法等计算商品的销售成本。结转商品的销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”等有关科目。期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　“主营业务成本”科目应按商品类别或品种设置明细账，进行明细分类核算。

　　（2）“主营业务收入”账户。

　　“主营业务收入”账户，是用来核算企业销售商品收入的。贷方登记销售收入的发生数；借方登记销售货退回数；其贷方余额表示月内销售收入累计数，月末应转入“本年利润”账户的贷方，结转后应无余额。

　　（3）“销售折扣与折让”账户。

　　“销售折扣与折让”科目，是用来核算企业销售商品时，按规定为了及早收回货款和因商品品种、质量等原因而给予买方的销售折扣与销售折让的。企业发生销货折扣或折让时，按应收账款扣除折扣后或折让后的金额，借记“银行存款”等科目；按折扣或折让后的金额，借记“销售折扣与折让”科目；按应收账款的金额，贷记“应收账款”等科目。月末应转入“本年利润”账户的借方，结转后应无余额。

　　2、本地商品销售的账务处理

　　批发商品本地销售，数量较多，品种规格复杂，每天要填制大量专用发票，为简化手续，每天营业终了，业务部门根据当天开出的专用发票“记账联”，按品种、规格汇总销售数量和金额，填制“销货日报表”送交财会部门；收款部门根据专用发票“存根联”填制“收款日报表”连同当天收到的支票、现金、送存银行的“进账单”，一并送交财会部门。财会部门将“销货日报表”与“收款日报表”核对后进行账务处理。

　　【例】某小企业批发商品销售收入45 000元，增值税税率17%，计7 650元，共计52 650元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，做会计分录如下：

　　借：银行存款 52 650

　　贷：主营业务收入 45 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 7 650

　　假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可做会计分录如下：

　　借：应收账款（或应收票据） 52 650

　　贷：主营业务收入 45 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）7 650

　　收到货款或汇票到期承兑时：

　　借：银行存款 52 650

　　贷：应收账款（或应收票据） 52 650

　　如果是小规模纳税企业，适用的增值税率为4％。本日销售收入的含税价应为45 000×（1+4％）＝46 800元。会计分录如下：

　　借：银行存款 46 800

　　贷：主营业务收入 45 000

　　应交税费——应交增值税 1 800

　　批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。仍用上例，设商品销售成本为41 230元，同时做会计分录如下：

　　借：主营业务成本 41 230

　　贷：库存商品——×× 41 230

　　3、异地商品销售的账务处理

　　批发商品异地销售，一般采用发货制和托收承付、委托收款结算方式，办妥结算手续后，先以“应收账款”账户进行处理，待接银行通知收款后，才冲销应收款项。

　　为购货单位代垫的运费，也应通过“应收账款”账户进行处理。一并向对方收取。如果垫付的费用，当天即可办妥委托银行托收手续，也可以不通过“应收账款”账户，直接以“银行存款”核算。

　　【例】某小企业售于外地某批发企业人造革包1 000个，单价24元，应交增值税率17％，代垫运费360元，以银行存款支付。

　　（1）业务部门填制“专用发票”，通知运输部门向仓库提货并办理发运手续。另以转账支票垫付运费360元。会计分录如下：

　　借：应收账款——垫付运费 360

　　贷：银行存款 360

　　（2）商品发运后，根据承运单位的“发运证明”、“专用发票”及代垫运费清单等凭证，填制托收凭证，向开户银行办理托收手续，根据“托收凭证”回单联，会计分录如下：

　　借：应收账款——×批发单位 28 440

　　贷：主营业务收入 24 000

　　应收账款——垫付运费 360

　　应交税费——应交增值税（销项税额）4 080

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