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漳州会计工作实务：假账的几种账务表现形式及识别

来源：高顿网校 2014-08-04

高顿网校友情提示，*7漳州会计工作实务相关内容假账的几种账务表现形式及识别总结如下：

　　一、关于假账

　　1.不断见到各类刊物及网上谈论假账的的形式及如何防范的文章，但谈论的多是原始凭证如何做假、如何混淆科目的使用等具体业务处理上的造假。本文所述的假账形式则是从账务设置角度而言的，是假账的外在表现形式。

　　2.所谓大盗隐于“市”。“市”者，招摇过“市”也，上“市”公司也。真正的造假者应是那些利用关联交易、八大准备、形式重于实质等手段明目张胆地造假的某些上市公司也。相对这样的造假，本文所述的只是小“盗”，是传统意义的造假。

　　3.在不少地方假账已不叫假账而叫税账或内账了，从名称的变化可以看出：假账已成为公开的秘密。税务、银行等相关部门对此亦心照不宣。当然对于相关税务、银行等相关部门来说，更多的情况是面对假账，其心有余而力不足。本文旨在通过对假账账务形式的披露，有助于提高相关部门识别假账的能力。

　　二、实务中假账的几种账务形式

　　假账的账务表现形式主要为一内一外两套账或一内多外多套账。顾名思义，内账就是供内部人员使用的，是一套真实完整的账；外账就是对外报送的，供税务、银行等相关部门使用的。外账可能有一套，也可能因使用目的不同而有多套。

　　假账的账务表现形式还有只设一套账的情形。其一：企业规模不大，实质上的股东只有一个，企业只设有应付税务部门的一套账，合规的票据就入到账里，不合规的票据均不入账，股东自行消化。其二：企业业务单一，业务支出大多比较规范，偶而有不规范的支出。此情形不需要单独创建一套账，而以小金库代替，只记录简单的流水账。

　　只设置一套账的情形无需介绍，下面介绍最典型的一内一外两套账的三种账务表现形式：

　　（一）内部账包含外部账形式。这种形式使用较广，其具体制作及表现形式为：

　　1.把原始凭证分类，合规的票据即下在外部账的单据放在一块；不宜、不方便或不能在外部账反映的支出凭证（如金额较大的白条、招待费、违规支出等）放在一块。

　　2.根据分好类的原始凭证编制记账凭证，先编制属于外部账的，后编制属于内部账的，内部账的编号接着外部账的编。当然是从最后处理费用的记账凭证处接着编号，因为成本核算、损益结转不能用外部账的。

　　3.成本核算、损益结转也是两套，内部账的成本核算、损益结转包含外部账的。

　　4.记账时也是这样，根据为外账编制的记账凭证登记外账，根据所有的记账凭证登记内账。

　　（二）内外两套账并列式。这种情况多见于内部账相对简单或单据较少，容易将两套账合并的情况，否则合并账套也是个麻烦的过程。

　　1.这种形式中记账凭证的编制同*9种形式是一样的，只是记账形式上有所区别，就是内部账只记内部凭证。成本核算、损益结转也分拆后分别下在内外两套账中。

　　2.这样只有把内外两套账结合在一起，才能构成一套完整的账。

　　（三）凭证包含式。这种形式同上面所说的两种形式区别不在记账方式上，而是在记账凭证的编制形式有所不同。

　　上面所说的两种内外账都是按各自独立的原始凭证做记账凭证。可实际中更多的可能是一笔业务中既有能入账的单据，又有不能入账的单据，这时就要拆开来分别入账。比如说企业的CEO跑银行贷款，发生的费用既有差旅费，也有送礼等不合规支出。差旅费当然可以下账，但送礼支出就不能下账（这只是简单地打个比喻，更多时候业务要比这更复杂）。但其向财务报账肯定是同时报起的，还有可能（基本上是肯定）用的是从银行取的同一笔款。这时若将这样的业务拆开来分别下在内外账，时间长了这笔业务的完整性就很难再看出来。这时就需要使用这种假账形式-----记账凭证包含式，即内部账的记账凭证包含外部账的记账凭证。凭证号码包含，内容亦包含。可能有人会同我一样会问，原始凭证只能放在一处啊？不可能附在了外账上又附在内账里啊？这个好像是个问题，不过既然造假了，这点就不是技术问题了。以前没有复印机的时候，手写；现在有复印机了，更好办了。

　　最后对上述三种账务形式总结一下，让我们的眼镜更明亮些：

　　1. 凭证并列，账务包含式；

　　2. 凭证并列，账务亦并列式；

　　3. 凭证包含，账务自然亦包含式

　　三、识别假账方法

　　1.了解企业的经营情况，查看其是否有造假的动机，如查看其有无大额银行贷款。若有，看其财务指标是否能满足贷款需要。了解企业的生产过程、销售方式、工资结构及商品、材料的进货渠道，这些情况和财务的差异就是查账的线索。深入生产车间和经营场地，对企业生产工序、经营范围进行了解，也能发现一些假账的线索。

　　2.了解企业内控，特别是资金调控及费用报销流程，关注企业大额资金流向及使用。特别是资金紧张的企业，其每笔资金的开支都是事先预定好的。通过询问大额资金的流向，也能发现蛛丝马迹。

　　3.所谓功夫在诗外，发现企业有不合常理的支出应穷追猛打，一定要弄出个所以然。如：在审计一家摩托车销售企业时，发现其有一笔金额较大的广告费支出，经查为购买洗衣机做销售奖励用，其全部列支为费用支出。而按惯例，搞这类活动一般会由生产厂家支持的。经询问，果然此次活动有厂家50%的赞助，而企业为了加大自身的费用，冲减利润，将这些赞助列入了内账。

　　4.重点检查企业特殊时期、特殊业务的处理。如春节、中秋节后有无大额的业务支出。若没有，当属不正常。再如查询企业对销售人员工资、提成的财务处理。

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