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楚雄彝族自治州行业会计实务：出版社清产核资中的财务关键点

来源：高顿网校 2014-08-06

高顿网校友情提示，*7楚雄彝族自治州行业会计实务相关内容出版社清产核资中的财务关键点总结如下：

　　清产核资的工作量很大，财务人员应对货币资金、存货、应收账款、对外投资、固定资产、无形资产、其他资产等重点、难点科目提前做好账务清理和财产清查工作，为基准日的清产核资做好准备。

　　货币资产清查

　　货币资金清理主要包括现金、银行存款、有价证券以及财政拨款单位零余额用款额度账户。

　　现金的清查以财务部门为主，具体清查工作由出纳人员和会计人员共同进行。这一工作应盘点现金并将其与现金日记账单、总账及会计报表数核对，看是否相符。对于非记账本位币的现金，则应检查其采用的折算汇率是否正确。

　　银行存款的清查范围主要涉及单位设在金融机构的结算基本账户、一般账户、房改资金专户等。在这一工作中，应以单位的财务部门为主，房改和其他相关部门进行配合。财务人员应注意核对本单位财务账目与银行存款日记账单、总账及会计报表数是否相符。此外，还应与银行一起逐笔检查未达账项的真实性，查找形成原因、时间、金额等。最后，还应对长期挂账的未达账项资金查明原因，或在取得相关依据后对其及时进行处理。

　　单位有价证券的清查方法也与银行存款相似。

　　应收账款的清查

　　应收账款的清查工作是出版社清查的难点，它具有客户多、资金量大、账龄长等特点。

　　因此，出版社应安排单位财务部门牵头，请相关部门和人员予以配合，根据应收账款的性质、用途进行清查，工作中一定要落实到经办部门和经办人员。同时，还应采取发函询证的方法进行对账，对不符的情况要及时做出相应的记录并查明原因。需要特别指出的是，出版社采取委托代销（寄销）或分期收款方式发出出版物时，在“委托代销商品”、“分期收款发出商品”科目中核算的款项也应与应收账款按照同样办法进行清查。

　　存货的清查

　　存货的清查是整个清查工作的重点，其特点是流动性强，每天都有出入库业务发生。同时，这一工作还与单位的生产成本关系密切，原材料、产成品核算的准确与否将直接关系到“主营业务收入”、“主营业务成本”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”、“产品成本差异”等科目核算是否准确。

　　目前，很多出版社对发出的出版物都没有按照《财政部关于印发的通知》（财会[2004]1号）的要求在采取委托代销（寄销）或分期收款方式发出出版物时，使用“委托代销商品”、“分期收款发出商品”科目进行财务核算。其中，有的是在库存商品账户下通过二级科目核算，有的是通过辅助账进行管理，更有甚者，发出的出版物没有在财务账簿上体现，存在账实不符的漏洞。

　　因此，这些单位在清查存货前，一方面要清查账务，检查是否存在委托代销商品或分期收款发出商品销售时没有从“产成品”科目转出的情况。另一方面，还要清查盘点日仓库实物明细账是否与财务账面数之间存在差异，将清查基准日仓库实物明细账与库存实际数量进行核对，残书和退库图书也在盘点范围之内。

　　同时，这些单位还应核对、清查、盘点仓库实物明细账是否与财务账面数之间存在差异。在库存材料盘点过程中，应采用以账对物、以物对账的核对方法盘点实物资产。

　　固定资产的清查

　　固定资产的清查范围主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具和土地等，这一工作的清查需要由各单位资产使用部门负责，请财务部门配合。盘点方法除借鉴清查存货的方法外，还要在盘点中同时粘贴固定资产标签，以便核对，对固定资产卡片中固定资产信息不全或存在错误的地方，要根据清查结果进行修改。

　　在实物盘点过程中，还需同时关注固定资产的状态。相关部门要配合财务部门检查房屋产权证、车辆运营证等权属证明文件，明确固定资产的产权归属，对于权属不清的固定资产需及时补办相关手续或专门提供依据上报。

　　单位特别要注意对土地和房屋的清查工作，对无产权或无价值但实际使用、部委的产权但实际使用、出版社自己产权但无价值且由出版社自己使用、出版社自己产权但无价值且由别人使用、划拨方式取得土地和房屋等情况，要做出相应的账务处理，并报上级有关部门。

　　最后，单位还要查清固定资产原值、净值和已提折旧额，清理出已提足折旧的固定资产、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额等。

　　长、短期投资的清查

　　短期投资的清查主要是对国库券、各种特种债券、股票及其他短期投资进行清理。这一工作要通过取得股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对，盘点库存有价证券并与相关账户余额进行核对。

　　长期投资的清查工作主要是清查出版社以流动资产、固定资产、无形资产等各种资产进行的各种形式的投资。核查内容包括：有关长期投资的合同、协议、章程，相关部门的批准文件。据此，进一步确认目前单位拥有的实际股权、原始投入、股权比例、分红等内容。

　　生产成本与待摊、预提费用的清查

　　在出版发行中，许多出版社为抢时间出版图书、占领市场，往往造成图书已经销售，但其生产成本却还没有归集完毕、没有结转到“产成品”科目中的情况。还有的出版社，生产成本没有按照单一品种方式核算每一个出版物的成本，使得财务账上的存货与库房账核对出现很大误差。这些问题都给资产清查工作带来了极大的困难。

　　为此，清产核资前，财务部门要与出版社各有关部门密切配合，按照权责发生制的原则，预提或待摊应由本期承担的生产成本，以及时准确地计算生产成本，保证财务账与库房账、库房账与实物的数量品种相符，以便在清产核资基准日对存货进行有效的盘点。

　　总之，上述文字还只是涉及了资产中的一部分科目的清查方法。包括无形资产在内的其他资产的清查，以及负债和净资产的清查工作也应同样给予高度重视，以保证清产核资的完整性。

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