青岛行业会计实务：企业财务管理中的成本性态

　　企业财务管理是企业管理的一项基础工作，而财务管理中的成本管理是企业提高经济效益的关键。企业应在科学管理的基础上努力降低生产成本，在成本费用项目的管理上下功夫。因此，正确理解成本的性态尤为重要。成本性态，是指成本总额与产量之间的依存关系。成本按其性态分类，可分为固定成本、变动成本与混合成本三大类。

　　一、固定成本

　　固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。例如，固定月工资、固定资产折旧、取暖费、财产保险费、职工培训费、科研开发费、广告费等。

　　一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。能够使固定成本保持稳定的特定的产量范围称为相关范围。一定期间固定成本的稳定性是相对的，固定成本的稳定性是针对成本总额而言的，如果从单位产品分担的固定成本来看则正好相反。产量增加时，单位产品分摊的固定成本将会减少；产量减少时，单位产品分摊的固定成本将会增加。固定成本的发生额不取决于产量，那么它的多少是由什么决定的呢？一般来说，固定成本的发生有两种情况：

　　（1）提供和维持生产经营所需设施和机构而支出的成本，例如固定资产折旧、管理人员工资、取暖费、照明费等，其支出额取决于设施和机构的规模与质量，它们是以前决策的结果，现在已很难改变。这种不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，称为约束性固定成本或承担固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力，而不是产品，因此它实质上是生产经营能力成本，而不是产品成本，如果企业不改变生产能力，就必须要承担这种成本。由于这些成本给企业带来的生产经营能力随时间而逐渐流逝，因而这种成本应该作为期间成本处理，在发生的当期转为费用，冲减当期损益，而不应视为资产计入在产品或产成品成本。

　　（2）为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据企业的经营方针由经理人员决定的，例如科研开发费、广告费、职工培训费等。这种可以通过管理决策行动而改变的固定成本，称为酌量性固定成本。

　　它们的支出额虽然是由经理人员决定的，但对于一个想要长期稳定发展的企业来说，绝不是可有可无的。酌量性固定成本关系到企业的竞争力，也是一种提高生产经营能力的成本，而不是生产产品的成本。从某种意义上来说，不是产量决定酌量性固定成本，反而是酌量性固定成本影响产量，因为广告宣传、技术改进、开发新产品都会扩大产品销路或提高工作效率，由于酌量性固定成本通常按预算来支出，而预算是按计划期编制的，因而预算一经确定这类成本的支出额便与时间相联系，而与产量无关，故也应视为期间成本。

　　二、变动成本

　　变动成本是指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本，例如，直接材料、直接人工、外部加工费等。这类成本直接受产量的影响，两者保持正比例关系，比例系数稳定。这个比例系数就是单位产品的变动成本。

　　单位成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。通常只在一定的相关范围内。

　　变动成本的发生额取决于产量的大小和单位变动成本的高低，产量是根据市场需求和企业资源状况并由经理人员决定的。那么，单位变动成本高低是由什么决定的呢？一般来说，变动成本的发生有两种情况：一种是由技术或实物关系决定的，例如，一部汽车要一个电池组、一个水箱、两条风扇皮带等。这种与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，称为技术变动成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本，固定成本给企业带来生产能力，如果不加以利用，不生产产品，则不会发生技术变动成本。生产能力利用得越充分，则这种成本发生的越多。另一种单位成本的发生额是由经理人员决定的，例如，按销售额一定的百分比开支的销售佣金、新产品研制费、技术转让费以及可按人的意愿投入的辅料等。这种可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。这种成本的效用主要是提高竞争能力或改善企业形象，其a1的合理支出难以计算，通常要依靠经理人员的综合判断决定。经理人员的决策一经作出其支出额将随产量呈正比例变动，具有技术变动成本的同样特征。

　　三、混合成本

　　混合成本是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之 间的成本，它们因产量变动而变动，但不是成正比例关系。一般可以将混合成本分为四个主要类别。

　　1.半变动成本。半变动成本，是指在初始基础上随产量正比例增长的成本。例如，电费和电话费等公用事业费、燃料、维护和修理费等多属于半变动成本。这类成本通常有一个初始基础，一般不随产量变化，相当于固定成本；在这个基础上，成本总额随产量变化呈比例变化，又相当于变动成本，这两部分混合在一起，构成半变动成本。

　　2.阶梯式成本。阶梯式成本，是指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或半固定成本。例如，受开工班次影响的动力费、整车运输费用、检验人员工资等。这类成本在一定产量范围内发生额不变，当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后在产量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。

　　3.延期变动成本。延期变动成本，是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。例如，在正常产量情况下给员工支付固定月工资，当产量超过正常水平后则需支付加班费，这种人工成本就属于延期变动成本。

　　4.曲线成本。曲线成本，是指总额随产量增长而呈曲线增长的成本。这种成本和产量有依存关系，但不是直线关系。

　　总之，成本性态的分析在企业管理中的应用是相当普遍的，所以对于企业来说研究成本的分类，仔细分析每一种成本对经济效益的影响，根据企业的目标进行合理的控制，才能为企业加强管理提高经济效益奠定基础。

 　　　　

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