高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

辽源账务会计实务：会计实务考试关联企业借款费用账务处理实例辅导

来源：高顿网校 2014-08-08

高顿网校友情提示，*7辽源账务会计实务相关内容会计实务考试关联企业借款费用账务处理实例辅导总结如下：

　　甲、乙两家企业是关联企业，2008年甲企业投资乙企业700万元，拥有乙企业100％的股份。2009年1月1日，乙企业从甲企业借款2000万元，期限为1年，年利率5％。

　　乙企业所有者权益构成及税务分析如下：1月～6月，每月实收资本500万元，资本公积100万元，未分配利润－50万元。

　　根据《特别纳税调整实施办法(试行)》（国税发[2009]2号）的规定，“权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额”，税法上的权益投资大于或等于会计上的所有者权益，税法上的权益投资按照取数从大的原则处理。

　　1月～6月所有者权益小于实收资本与资本公积之和，权益投资按实收资本与资本公积之和计算，则权益投资为600万元。

　　7月～12月，每月实收资本600万元，资本公积100万元，未分配利润100万元，所有者权益大于实收资本与资本公积之和，则权益投资为800万元。

　　计算各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额＋月末账面余额）／12＝（600×6＋800×6）／12＝700（万元）

　　各月平均关联债权投资＝2000万元关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和／年度各月平均权益投资之和＝2000／700＝

　　不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例／关联债资比例）＝2000×5％×（1－2／2.86）＝30（万元）

　　财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）第二条规定：企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　假如甲企业实际税负高于乙企业，按照《企业所得税法》第六条的规定，甲企业已经将全部利息收入按照高税负交纳了企业所得税，本着公平税负的原则，对乙企业支付给甲企业的利息支出可以全部扣除。如果甲企业实际税负不高于乙企业，则30万元的利息支出不可以当年扣除，也不可以转到以后年度。按照权责发生制原则，乙企业会计处理如下：借：财务费用1000000贷：应付利息1000000纳税调整：假如甲企业实际税负不高于乙企业，税法上允许税前扣除的利息为70万元，会计上列支的利息为100万元。按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，此30万元差异不属于暂时性差异，而是永久性差异，应该按照“调表不调账”的原则进行处理；如果甲企业实际税负高于乙企业，则不产生财税差异，不进行纳税调整。

　　对于甲企业来说，关联企业取得的利息收入属于《企业所得税法》规定的企业所得税的应税收入，要按规定缴纳企业所得税。财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）第四条规定：企业自关联方取得的不符合规定的利息收入，应按照有关规定缴纳企业所得税。这里说的不符合规定的利息收入包括借款方不得扣除利息支出，以及超过同期银行贷款利率的金额。

　　假设乙企业从甲企业借款2000万元，期限为1年，年利率5％，与金融企业同期同类贷款利率相同。会计处理为：

　　借：银行存款

　　贷：财务费用

　　假设乙企业从甲企业借款2000万，期限1年，年利率5％，金融企业同期同类贷款利率为4％。会计处理：

　　借：银行存款

　　贷：财务费用

　　资本公积

　　纳税调整：关联企业之间融资超过银行同期利率的利息收入，显失公平。为防止上市公司操作利润，会计上将其计入所有者权益（资本公积），由此产生的财税差异分析属于永久性差异。

　　扫一扫微信，学习实务技巧

　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年财会考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年财会考试高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐