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黄冈账务会计实务：会计实务考试错账的类型及调整范围辅导

来源：高顿网校 2014-08-08

高顿网校友情提示，*7黄冈账务会计实务相关内容会计实务考试错账的类型及调整范围辅导总结如下：

　　（一）对当期错误会计账目的调账方法

　　在审查中发现的当期的错误会计科目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。

　　（二）对上一年度错误会计账目的调账方法

　　1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：

　　（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

　　（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。

　　对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。

　　对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

　　【例】某税务师事务所2010年4月对某公司2009年度纳税审查中，发现多交厂房租金20000元，应予以回冲。假设所得税税率25%。

　　若通过“以前年度损益调整”科目调整，而将调整数体现在2006年的核算中，应作调整分录如下：

　　①补所得税＝20000×25%＝5000（元）

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　5000

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　 5000

　　②将以前年度损益调整贷方余额转入未分配利润

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　13400

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 13400

　　2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

　　【例】某税务师事务所2010年审查2009年某企业的账簿记录，发现2009年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2010年售出。

　　这一错误账项虚增了2009年12月份的产品生产成本，由于产品在2009年未销售，不需结转销售成本，未对2009年度税收发生影响，但是由于在2010年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响2010年度的税项。

　　如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，应用转账调整法予以调整上年度账项，即：

　　借：材料成本差异　　　　　　　　　　　 40000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　40000

　　如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，做调整分录如下：

　　借：材料成本差异　　　　　　　　　　　 40000

　　贷：“主营业务成本”或“本年利润” 　　40000

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