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宜昌账务会计实务：会计实务考试会计与税收零差异的纳税调整举例辅导

来源：高顿网校 2014-08-08

高顿网校友情提示，*7宜昌账务会计实务相关内容会计实务考试会计与税收零差异的纳税调整举例辅导总结如下：
　　通常情况下，会计与税收如果存在差异，自然要进行纳税调整。但今年在受托为企业进行企业所得税鉴证审核中，依据新的《企业所得税法》及其实施条例，我们发现一个特殊现象，那就是即使会计与税收的差异为“零”，也要进行纳税调整。

　　【案例】甲公司2007年1月l日以80万元的价格购入乙公司3％的股份。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。2007年度乙公司实现利润100万元，2008年4月，乙公司宣布分配2007年度利润80万元，甲公司于同年5月收到现金股利2.4万元。

　　甲公司根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2006）》第五条第二款规定，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，对该笔投资采用成本法核算。同时，根据《企业会计准则第2号———长期股权投资（2006）》第七条规定，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。甲公司会计处理如下：

　　（1）2007年取得投资时：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　800000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　800000

　　（2）2008年4月乙公司宣告分配利润时：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　24000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　24000

　　（3）2008年5月收到现金股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　24000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　24000

　　今年3月，甲公司进行2008年企业所得税年度纳税汇算申报，填制《企业所得税年度纳税申报表》之附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》，该表第七栏会计投资收益填24000元（假设该公司无其他长期股权投资）。

　　根据《企业所得税法》第二十六条第二款规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。同时，根据《企业所得税法实施条例》第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。因此，税收确认的股息红利应在第八栏“免税收入”栏填24000元。于是，第十栏“会计与税收的差异”栏应填为24000-24000=0元。

　　这样，该笔投资收益会计与税收的差异为“零”，是不是就不进行纳税调整了呢？当然不是，如果不进行纳税调整，企业就没有享受免税收入这一税收优惠政策了。那么，该笔投资收益该如何填制纳税申报表呢？

　　1.在《企业所得税年度纳税申报表》之附表五《税收优惠明细表》第三行即“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”中填列24000元，然后通过合计后计入该表*9行，即“免税收入”合计行次。

　　2.在《企业所得税年度纳税申报表》之附表三《纳税调整项目明细表》第十五行第四列即“免税收入”栏填列24000元，通过该表合计汇总后，计入该表第五十五行第四列即“调减金额”合计行次。

　　3.在《企业所得税年度纳税申报表》之主表中第十五行即“纳税调整减少额”中填列包含上述投资收益24000元的纳税调整减少合计数。同时，在该表第十七行即“免税收入”填列24000元。

　　通过上述操作，对该笔投资收益进行纳税调整，《企业所得税法》及其实施条例规定的税收优惠政策得以落实，企业也真正地享受到了税收优惠。通过这个案例分析，我们认为，税务师事务所要做好企业所得税汇算鉴证审核工作，必须紧密结合实际情况，具体问题具体分析，才能为鉴证审核工作质量提供切实的保障。

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