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固原会计实务技能：会计实务考试辅导企业分立分出的亏损怎样做账？

来源：高顿网校 2014-08-13

高顿网校友情提示，*7固原会计实务技能相关内容会计实务考试辅导企业分立分出的亏损怎样做账总结如下：

　　问：我公司2004年剥离一部分资产成立乙公司，公司分立前累计亏损1500万元，拥有资产2400万元，负债1800万元，所有者权益（净资产）600万元。分立时，我公司将资产的1／3分给乙公司，公司保留资产1600万元，并继续承担原公司全部负债1800万元；乙公司分得资产800万元，不分担原公司外债。后双方经协商同意，分出原公司累计亏损中的600万元给乙公司承担，我公司对分出的亏损作了如下账务处理：

　　借：应收账款　　6000000

　　贷：利润分配　　6000000

　　2004年底，乙公司经法院裁定破产，债务清偿率为零。于是，我公司对乙公司的应收账款600万元就成了死账。请问，我公司分立账务处理是否正确？这600万元可否作为我公司的坏账损失，向税务部门申请在税前扣除？

　　答：你公司分立时的账务处理是错误的。按照规定，分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业的法律行为。企业无论采取何种方式分立，一般不须经清算程序，分立前企业的债权和债务，按法律规定的程序和分立协议的约定，由分立后的企业承继。尽管乙公司属你公司分立产生，但你公司与乙公司仍然属于两个不同的法人主体，各自拥有自己的利益。企业分立中分离出去的资产要么为原企业或股东换得新企业的股权（投资），要么换得现金或其他财产。

　　你公司分离资产800万元，并将乙公司同意承担的600万元亏损作为应收款项处理，根据国家税务总局《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发［2000］119号）文件规定，被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。因此，税收上应视同你公司将800万元资产作价600万元进行转让处理。同样，如果你公司与乙公司协议由乙公司承担原公司部分债务的话，也视同你公司获得了分出债务这部分金额的经济利益。

　　根据以上规定和分析，如果800万元资产的公允价值为600万元，则你公司的账务处理应该为：

　　借：应收账款　　6000000

　　营业外支出　　2000000

　　贷：资产类科目　　8000000

　　税收上确认200万元资产转让损失，但是应该将600万元转让收入计入当期应纳税所得额。这样，2004年底，乙公司经法院裁定破产，你公司对乙公司的应收账款600万元成了死账后，这600万元可以作为你公司的坏账损失，经税务部门审核批准后，在税前扣除。如果你公司分离800万元资产是换得由乙公司承担600万元债务，且资产的公允价值也为600万元，则你公司的账务处理应该为：

　　借：应付账款　　6000000

　　营业外支出　　2000000

　　贷：资产类科目　　8000000

　　公司税务处理同上。

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