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漳州会计实务技能：会计实务考试辅导会计政策变更未完施工项目的会计处理

来源：高顿网校 2014-08-13

高顿网校友情提示，*7漳州会计实务技能相关内容会计实务考试辅导会计政策变更未完施工项目的会计处理总结如下：

　　与《施工企业会计制度》、《施工、房地产开发企业财务制度》等行业会计、财务制度相比，《建造合同》准则与《企业会计制度》对建造合同收入与费用的会计核算规定了不同的原则和方法。

　　施工企业在新旧会计制度转换时，要根据新制度的要求对相关科目余额进行追溯调整，以实现新旧账目的衔接。调账前，先根据新制度的要求，设立新账户，然后分建造合同项目进行衔接调账。其中，新“工程施工”账户应设置“合同成本”与“合同毛利”明细账，并将“工程施工”旧账科目的余额转入“工程施工——合同成本”新账科目。

　　一、某项目预计合同总收入大于预计合同总成本时，做如下账项调整：

　　（1）恢复工程施工成本、确认工程施工毛利和工程结算金额，并调整期初损益

　　借：工程施工——合同成本（根据以前年度已经确认的工程结算成本确定）

　　——合同毛利（按新制度计算确认的全部已完成工程合同毛利）

　　贷：工程结算（按以前年度已经确认的工程结算收入确定）

　　利润分配——未分配利润

　　[（合同总收入—合同预计总成本）×完工进度-以前年度已经确认的工程结算收入+以前年度已经确认的工程结算成本]

　　若应调整的未分配利润为负数，“利润分配——未分配利润”应在借方。

　　（2）企业所得税按纳税影响会计法时，应调整递延税款及期初损益

　　借：利润分配——未分配利润

　　贷：递延税款

　　{[（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前年度已经确认的工程结算收入+以前年度已经确认的工程结算成本]×所得税率}

　　若上式计算的应调整递延税款为负数，做相反会计分录。

　　二、某项目预计合同总收入小于预计合同总成本时，做如下账项调整：

　　（1）恢复工程施工成本、确认工程施工毛利和工程结算金额，并调整期初损益

　　借：工程施工——合同成本（根据以前年度已经确认的工程结算成本确定）

　　利润分配——未分配利润

　　[（合同预计总成本-合同总收入）×完工进度-以前年度已经确认的工程结算成本+以前年度已经确认的工程结算收入]

　　贷：工程施工——合同毛利（计算确认的全部已完成工程合同毛利）

　　工程结算（按以前年度已经确认的工程结算收入确定）

　　若应调整的未分配利润为负数，“利润分配——未分配利润”应在贷方。

　　（2）企业所得税按纳税影响会计法计算时，若以前年度工程结算利润总额为正数，应调整递延税款及期初损益

　　借：递延税款（以前年度工程结算利润总额×所得税率）

　　贷：利润分配——未分配利润

　　若以前年度工程结算利润总额为负数即亏损，不做调整。

　　（3）确定未完施工预计合同损失，计提合同预计损失准备

　　借：利润分配——未分配利润[（合同预计总成本－合同总收入）×（1－完工进度）]

　　贷：存货跌价准备——合同预计损失准备

　　三、根据期初损益的调整情况，补提盈余公积金

　　借：利润分配——未分配利润

　　贷：盈余公积——法定盈余公积

　　——法定公益金

　　——法定盈余公积

　　因调减期初损益而冲减多提盈余公积金，做相反会计分录。

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