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德州会计实务技能：会计实务考试辅导商品流通企业所得税会计处理举例

来源：高顿网校 2014-08-13

高顿网校友情提示，*7德州会计实务技能相关内容会计实务考试辅导商品流通企业所得税会计处理举例总结如下：

　　按照规定，商品流通企业应纳税所得额的计算公式如下：

　　应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额

　　利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

　　营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用±汇兑损益

　　主营业务利润＝商品销售利润+代购代销收入

　　其他业务利润＝其他业务收入-其他业务支出

　　商品销售利润＝商品销售收入净额-商品销售成本-经营费用-商品销售税金及附加

　　商品销售收入净额＝商品销售收入-销售折扣与折让

　　[例1]某商场1993年3月有关损益类账户余额如下：

　　商品销售收入　　　　　　　　14000000

　　商品销售折扣与折让　　　　　　700000

　　商品销售成本　　　　　　　　 8800000

　　代购代销收入　　　　　　　　　800000

　　经营费用　　　　　　　　　　 1200000

　　商品销售税金及附加　　　　　　400000

　　其他业务收入　　　　　　　　　800000

　　其他业务支出　　　　　　　　　500000

　　管理费用　　　　　　　　　　　260000

　　财务费用　　　　　　　　　　　140000

　　营业外收入　　　　　　　　　　100000

　　营业外支出　　　　　　　　　　220000

　　投资收益　　　　　　　　　　　 80000

　　按规定，该商场企业所得税按月预缴，年终汇算清缴。另外该企业有50000元超过计税工资的工资支出。

　　月终，企业应将损益类各科目余额结转到“本年利润”科目，作如下会计分录：

　　借：商品销售收入　　　　　14000000

　　代购代销收入　　　　　800000

　　其他业务收入　　　　　800000

　　营业外收入　　　　　　100000

　　投资收益　　　　　　　80000

　　贷：本年利润　　　　　　　15780000

　　借：：本年利润　　　　　　　12220000

　　贷：商品销售折扣与折让　　700000

　　商品销售成本　　　　　8800000

　　经营费用　　　　　　　1200000

　　商品销售税金及附加　　400000

　　其他业务支出　　　　　500000

　　管理费用　　　　　　　260000

　　财务费用　　　　　　　140000

　　营业外支出　　　　　　220000

　　根据“本年利润”科目借贷方余额结出利润总额：

　　利润总额＝15780000-12220000＝3560000元

　　应纳税所得额＝利润总额+永久性因素＝3560000元+50000元＝3610000元

　　应纳税额＝3610000×33％＝1191300元

　　则应作如下会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　　1191300

　　贷：应交税金——应交所得税　1191300

　　同时，作：

　　借：本年利润　　　　　　　1191300

　　贷：所得税　　　　　　　　1191300

　　企业在预缴3月份应纳税额时，应作如下分录：

　　借：应交税金——应交所得税　1191300

　　贷：银行存款　　　　　　　1191300

　　[例2]某外贸公司1994年1-11月已累计实现利润总额8600000元，其中包括已在联营方分得投资利润220000元，累计已缴纳所得税2764500元。该公司12月份取得主营业务利润780000元，其他业务利润40000元，管理费用70000元，财务费用20000元。汇兑损失10000元，投资收益200000元（其中包括已在投资方缴纳所得税的联营利润140000元），营业外收入40000元，营业外支出50000元。企业1993年有未弥补亏损100000元。年度终了后，企业与税务机关汇算清缴时，发现企业将超过税法规定标准的公益救济性捐赠160000元和高于人民银行规定的浮动利率的利息支出40000元在税前列支。公司1994年12月应纳税额计算如下：

　　利润总额＝780000+40000-70000-20000-10000+200000+40000-50000＝910000元

　　应纳税所得额＝910000-140000＝770000元

　　应纳税额＝770000×33％＝254100元

　　则应作如下会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　　　254100

　　贷：应交税金——应交所得税　　254100

　　同时，作如下会计分录：

　　借：本年利润　　　　　　　　254100

　　贷：所得税　　　　　　　　　254100

　　实际预缴本月份所得税额时，作如下会计分录：

　　借：应交税金——应交所得税　　254100

　　贷：银行存款　　　　　　　　254100

　　年度终了后，进行汇算清缴时，对应纳税额计算如下：

　　利润总额＝8600000+910000＝9510000元

　　应纳税所得额＝利润总额±税收调整税目金额＝9510000-（220000+140000）-100000 +160000+40000＝9250000元

　　应纳税额＝9250000×33％＝3052500元

　　已累计缴纳税款＝2765400+254100=3019500元

　　应补缴税款＝3052500-3019500＝33000元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　　　33000

　　贷：应交税金——应交所得税　　33000

　　同时，作如下会计分录：

　　借：本年利润　　　　　　　　33000

　　贷：所得税　　　　　　　　　33000

　　企业按规定补缴税款时：

　　借：应交税金——应交所得税　　33000

　　贷：银行存款　　　　　　　　33000

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