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六盘水会计实务技能：商品零售企业购商品零售企业购进商品进项税额的会计处理

来源： 高顿网校 2014-08-13
        高顿网校友情提示，*7六盘水会计实务技能相关内容商品零售企业购商品零售企业购进商品进项税额的会计处理总结如下：
　　零售企业购进商品、进项税额的确认及会计处理，只是库存商品实行售价金额核算，其会计处理有所不同，其他均与批发企业基本相同。
　　［例］某零售商业企业向本市无线电厂购入VCD150台，1000元／台，增值税专用发票上注明：价款150000元，税额25500元（150000×17%）。作会计分录如下：
　　企业付款时：
　　借：物资采购——××无线电厂　 　150000
　　应交税金——应交增值税（进项税额）　　25500
　　贷：银行存款　　 175500
　　商品验收入库（设每台VCD含税售价1560元）时：
　　借：库存商品——××VCD　 　234000
　　贷：物资采购——××无线电厂　　150000
　　商品进销差价　 　84000
　　例中的“库存商品”账户，是根据商品零售企业按售价金额核算和实物负责制的传统作法而设计的。如果库存商品按不含税售价计入，就会造成柜台价签上的标价与库存价格不符，使实物负责人的责任不清，也违背了按售价金额核算和实物负责制的本意，造成各柜组月末清点库存的麻烦。因此，对于按售价核算的各柜组，购进商品结转商品采购成本时，必须按含税销售价格计算库存商品，将税额计入商品进销差价，通过差价金额来抵减库存金额，最终使库存商品进价金额不含税。
　　当然，上述会计处理方法也有其局限性，即“商品进销差价”并不是真正的进价与销价的差价。这样，就不便于分析商品的差价率（毛利率）。为此，也可以采用以下会计处理方法：
　　（1）库存商品、商品进销差价均不含税。
　　仍以上例，*9笔会计分录不变，第二笔会计分录如下：
　　每台VCD不含税售价＝1560／（1＋17%）＝1333（元）
　　借：库存商品——××VCD　　199950
　　贷：物资采购　　 150000
　　商品进销差价　 　49950
　　（2）在“商品进销差价”账户下，设“毛利”、“销项税额”两个二级账户。
　　仍以上例，*9笔会计分录不变，第二笔会计分录如下：
　　借：库存商品——××VCD　　234000
　　贷：物资采购 　　150000
　　商品进销差价——毛利　　 49950
　　——销项税额　　34050
　　（3）在“库存商品”账户下，增设“销项税额”明细账。
　　仍以上例，*9笔会计分录不变，第二笔会计分录如下：
　　借：库存商品　 　234000
　　贷：物资采购 　　150000
　　商品进销差价　 　49950
　　库存商品——销项税额　　34050
　　上述各种会计处理方法各有利弊，企业在不违反现行有关法规的前提下，可以选择其中之一或创造更好的处理方法。
　　［例］某商业企业向外地某酒厂购入白酒100箱，106元／箱，价款10600元，税额1802元；发生运杂费690元，其中运费发票金额600元，准予抵扣进项税额42元，每箱含税零售价162元，采用商业汇票方式结算货款。作会计分录如下：
　　（1）先开出商业承兑汇票，后商品验收入库。
　　开出商业承兑汇票承付货款时：
　　借：物资采购——××酒厂 　　10600
　　应交税金——应交增值税（进项税额）　　1802
　　贷：应付票据　　 12402
　　商品运到支付运杂费时：
　　借：营业费用　　 648
　　应交税金——应交增值税（进项税额）　　42
　　贷：银行存款　　 690
　　商品验收入库时：
　　含税售价＝162×100＝16200
　　借：库存商品——白酒 　　16200
　　贷：物资采购——××酒厂 　　10600
　　商品进销差价　 　5600
　　（2）商品先验收入库，后开出商业承兑汇票。
　　商品先验收入库时（月终未收到发票，未开出商业承兑汇票，按暂估进货价100元／箱入账）：
　　借：库存商品——白酒　 　16200
　　贷：应付账款　　 10000
　　商品进销差价　 　6200
　　下月初对上述分录用红字冲回：
　　借：库存商品——白酒 16200（红字）
　　贷：应付账款　　 10000（红字）
　　商品进销差价　　 6200（红字）
　　开出商业承兑汇票时的会计分录同前。
　　企业采购商品，如购货未付款，即使商品已经验收入库，其增值税专用发票上注明的进项税额也不得抵扣。为了正确反映进项税额的发生及抵扣过程，企业可以增设“待扣税金——增值税”账户，其会计处理方法与工业企业、批发商业企业基本相同。
 　　　　
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