高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

固定资产弃置费用的处理

来源：高顿网校 2014-12-19

　　新《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南对固定资产的弃置费用作出了规定，即所谓的弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债，油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。

　　而新企业所得税法实施条例第45条规定：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

　　由上述会计与税收的规定可得出如下结论：

　　1、会计准则中提到了国际公约而税法并不包括国际公约，其实这并不是个差异，根据国际惯例，一项国际公约的签约国往往规定国际公约优先于国内法适用，所以这一点其实并不形成会计与税法的差异。

　　2、税法规定与会计规定的接轨，但规定了例外原则，即专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

　　3、税法处理与会计处理趋同一致，这不仅从新企业所得税法制定过程中彰显无疑，从其他税收法规或规章中也有所体现，比如国税函[2008]875号《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》、财税[2007]80号《财政部、国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》都体现了与会计准则处理同步的原则。

　　因此我们可以认为在固定资产弃置费用的处理上，会计与税收的处理是一致的。但是企业在进行会计处理时应当将相关法律、行政法规、国际公约送交税务机关备案，接受税务机关的管理。

　　【例】A公司经国家批准2007年12月31日建造完成核电话核反应堆并交付使用，建造成本为250亿元，预计使用寿命40年，根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，公司应当在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计产生弃置费用25亿元，适用10%折现率，现值系数0.0221，弃置费用现值即为25亿×0.0221=5525万元。

　　2008年1月将在建工程转入固定资产,同时确认预计负债5525万元：

　　借：固定资产　　　　　　　2505525

　　贷：在建工程　　　　　　　2500000

　　预计负债　　　　　　　　　5525

　　全年计提累计折旧,2505525÷40=6.2638125亿（假设无净残值）：

　　借：生产成本等　　　　　6.2638125亿

　　贷：累计折旧　　　　　　6.2638125亿

　　同时确认财务费用：

　　借：财务费用　　　　　　　　　552.5

　　贷：预计负债　　　　　　　　　552.5

　　2008年由于计提的预计负债得到了税法的认可,因此确认的财务费用及生产成本中转入当年业务成本的折旧费可以在企业所得税前扣除。同时由于预计负债税法允许计提，所以也不产生递延所得税。

　　以后每年均作如此会计处理，计提财务费用。

　　第40年年末，核反应堆到期，将其转入固定资产清理：

　　借：累计折旧　　　　　　　　2505525

　　贷：固定资产　　　　　　　　2505525

　　前期预计负债累计余额必定为250亿元。

　　支付弃置费用：

　　借：预计负债　　　　　　　　　250亿

　　贷：银行存款　　　　　　　　　250亿

　　如果此时预计的弃置费用与实际发生数额不同，如果实际支付数多于预计负债数额，可确认为营业外支出，相反则确认为营业外收入，这笔弃置费用发生时同样需要得到税务机关的审批。

　　比如实际发生弃置费用支出260亿：

　　借：预计负债　　　　　　　　250亿

　　营业外支出　　　　　　　　10亿

　　贷：银行存款　　　　　　　　260亿

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐