高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

投资性房地产会计处理的改进

来源：高顿网校 2014-12-19

　　《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。而《企业所得税法》第十一条规定。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。投资性房地产符合《企业所得税法》对固定资产的界定，属于在计算应纳税所得额时可以计提折旧、准予扣除的固定资产项目。由于《企业会计准则》和《企业所得税法》的不同规定，导致企业在计算应纳税所得额时纳税调整工作量较大。

　　另外，随着时间的推移，房地产将逐渐变旧，其成本与公允价值的差距将变大。虽然房地产的增值能抵减一部分差距，但是。时间越长。差距将越明显，通过公允价值变动调整的金额将越大。此时，“公允价值变动”科目反映的不仅是公允价值的变动内容，更主要反映的是投资性房地产的折旧，不符合该科目设定的本意。而且由于在会计核算中对投资性房地产不计提折旧，账面也没有任何显示，纳税调整时很容易疏忽，影响企业正确计算应纳税所得额。因此，笔者认为，应对投资性房地产计提折旧，从而有效减少纳税调整的工作量，提高应纳税所得额计算的正确性。

　　【例】2007年12月，甲公司在商业繁华地段购入一门市房，价款4000万元，准备将其出租。同月甲公司与乙企业签订租赁协议，将门市房租赁给乙企业使用，租赁开始日为2008年1月1日，租赁期2年。

　　(1)假设2008年末，该门市房的公允价值为4100万元，按照会计准则的规定，会计处理为：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　 1000000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　1000000

　　在计算2008年甲公司的应纳税所得额时，企业除了需要调整公允价值变动损益对应纳税所得额的影响，还要调整该门市房应计提的折旧对应纳税所得额的影响。

　　假设该门市房折旧年限为20年。净残值率为5％，则每年的折旧额为190万元，2008年计算应纳税所得额时，需要调整的金额为291)万元(100+190)。

　　笔者认为。应对投资性房地产计提折旧，则会计处理为：

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　1900000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　1900000

　　公允价值变动的会计处理为：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 2900000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　 2900000

　　如此以来，在计算2008年甲公司的应纳税所得额时，企业只需要调整公允价值变动290万元对应纳税所得额的影响，简化了调整工作；同时。计提的折旧冲减投资性房地产成本，也可以反映出投资性房地产新旧变化程度，符合会计核算的要求。

　　(2)假设2009年末，该门市房的公允价值为3900万元，按照会计准则的规定，会计处理为：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　 2000000

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 2000000

　　2009年计算应纳税所得额时，需要调整的金额为280万元[(100-200)+190×2]。

　　笔者认为，应对投资性房地产计提折旧，则会计处理为：

　　借：其他业务成本　　　　　　　1900000

　　贷：投资性房地产——成本　　　1900000

　　公允价值变动的会计处理为：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　100000

　　在计算2009年甲公司的应纳税所得额时，企业只需按照公允价值变动的余额，即280万元(290-10)，对应纳税所得额进行调整，操作简单，不易出错。

　　(3)假设2010年1月，甲公司将该门市房出售，取得收入3800万元，不考虑相关税费，按照会计准则的规定，会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　38000000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　 38000000

　　借：其他业务成本　　　　　　　 39000000

　　投资性房地产——公允价值变动 1000000

　　贷：投资性房地产——成本　　　40000000

　　借：其他业务收入　　　　　　　1000000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　 1000000

　　2010年计算应纳税所得额时，需要调整的金额为280万元(190×2-100)。

　　笔者认为，假设不考虑2010年1月应计提的折旧，会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　 38000000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　38000000

　　借：其他业务成本　　　　　　　 39000000

　　贷：投资性房地产——成本　　　36200000

　　——公允价值变动 2800000

　　借：公允价值变动损益　　　　　　2800000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　2800000

　　2010年计算应纳税所得额时，企业不需要进行任何纳税调整。减轻所得税申报工作。

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐