高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

关于企业“混搭销售”的税务筹划的内容

来源：高顿网校 2015-11-27

在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售行为往往同时进行，充分运用税收政策进行筹划，就能使企业达到合法降低税负的目的。

对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理，税法规定，纳税人应分别核算货物或增值税应税劳务及非增值税应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其销售额。

对于营业税的兼营行为，税法规定，应分别核算不同税目的营业额，未按不同税目分别核算的，从高适用税率。

对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。

案例1：变混合销售为兼营行为

某钢结构生产企业销售钢结构的同时为客户进行安装，假设总价为10000万元（不含税），其中钢结构价值8000万元、安装费2000万元。

如果企业签订的是购销合同，则上述业务属于典型的增值税混合销售业务。

增值税销项税额=10000×17%=1700（万元）应纳城建税=1700×7%=119（万元）应纳教育费附加=1700×3%=51（万元）实际税负率=（1700+119+51）÷11700×100%=15.98%

如果企业改变合同签订方式，改为与客户签订销售合同，金额为8000万元（不含税），与客户签订安装合同，金额为2000万元。则应纳税额为：增值税销项税额=8000×17%=1360（万元）。

应纳营业税=2000×3%=60

应纳城建税=（1360+60）×7%=99.4（万元）应纳教育费附加=（1360+60）×3%=42.6（万元）实际税负率=（1360+60+99.4+42.6）÷（9360+2000）×100%=13.75%

税负率相差2.23%，如果考虑企业所得税的话，税负率相差将更大。

案例2：改变混合销售业务的性质

如果生产企业业务量较大，则可以考虑通过成立独立核算的运输公司来降低企业的整体税负。

某风电设备生产企业，年销售额为25000万元（不含税），其中收取的运费为350万元。

如企业与客户签订购销合同则应纳税额为：增值税销项税额=25000×17%=4250（万元）应纳城建税=4250×7%=297.5（万元）应纳教育费附加=4250×3%=127.5（万元）实际税负率为（4250+297.5+127.5）÷（25000+4250）×100%=18.7%

如果企业将自有车辆整合，设立独立核算的运输公司，负责产品运输，则生产企业应纳税额为：增值税销项税额=24650×17%=4190.5（万元）增值税进项税额=350×7%=24.5（万元）应纳增值税额=4190.5-24.5=4166（万元）应纳城建税=4166×7%=291.62（万元）应纳教育费附加=4166×3%=124.98（万元）运输公司应纳税额为：应纳营业税=350×3%=10.5（万元）应纳城建税=10.5×7%=0.735（万元）应纳教育费附加=10.5×3%=0.315（万元）总体税负率=（4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315）÷（24650+4166）×100%=16.27% 。

　　高顿网校温馨提示：高顿网校为您提供权威、专业的初级实务、高级实务、税务处理、技能拓展、全面会计实务等资讯。在线会计实务试题，每天免费直播上课，更多精品网课免费试听。高顿网校会计实务频道为大家提供大量的会计入门基础知识，对会计从业人员非常有参考价值。

高顿免费题库【手机题库下载】| 在线直播| 高清网课

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐