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“混合销售”行为的增值税税收筹划

来源：高顿网校 2015-11-27

1.什么是混合销售行为

所谓混合销售行为，是指企业的同一项销售行为，既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧密相连的从属关系。对混合销售的税务处理办法如下：

（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。

（2）其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

根据上述规定，纳税人在进行税收筹划时，必须正确掌握税收政策，准确界定什么是混合销售行为。所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的合计中，年货物销售额超过50%，非应税劳务不到50%

2.根据主体的单位性质进行税收筹划

发生混合销售行为的纳税人，应看自己是否属于从事生产、批发、零售或以从事生产、批发、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者。如果不是，只需缴纳营业税，不要再缴纳增值税。

「例」甲学校于20××年8月份转让一项新技术，取得转让收入1000000元。其中：技术资料收入650000元，样机收入350000元。

因为该项技术转让的主体是学校，而学校是事业单位。该学校取得的1000000元混合销售收入，只需按5%的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。

3.根据年销售额与总销售额的比例进行税收筹划

纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择缴纳低税负税种的目的。如果发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非应税劳务，应看非应税劳务年销售额是否超过总销售额的50%.如果非应税劳务年销售额大于总销售额的50%时，则该混合销售行为不纳增值税；如果年销售额小于总销售额的50%时，则该混合销售行为应纳增值税。

「例」乙企业主要生产销售木制地板砖，并代为用户施工。若乙企业20××年施工收入为600000元，地板砖销售为500000元，

该混合销售行为就不需要缴纳增值税，只需要缴纳营业税。则：

乙企业应纳营业税额为1100000×3% =33000（元）

若乙企业20××年施工收入为500000元，地板砖销售收入为600000元，该混合销售行为就需要缴纳增值税。则：

乙企业应纳增值税额为1100 000÷（1+17% ）×17%=159829（元）

从事兼营业务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业单位，如果当年混合销售行为较多，金额较大，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的50%，这样就可以降低混合销售行为的税负，不缴纳增值税，从而增加企业现金流量。

4.根据视同销售货物进行税收筹划

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位发生混合销售行为，视同销售货物，应征收增值税。

「例」丙企业是增值税一般纳税人，20××年8月8日销售货物80000元，并用本企业的车队为客户运送货物，运费为1600元，此项业务应纳增值税如下：

应纳增值税=（80000+1600）÷（1+17%）×170%=11856.41（元）。

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