关于养老保险费的账务处理

目前，有的地方对养老保险费的征缴，实行“差额征缴、差额拨付”的结算方法。其基本做法是：由社会保障机构按规定的比例计算应收取单位在职人员的养老保险费和应拨付单位退休人员的退休费(以下简称养老金)。若应收缴的养老保险费大于应拨付的养老金，则按其差额向单位收取，即“差额征缴”(对单位来说是“差额缴交”即“付差”)；若应拨付的养老金大于应收缴的养老保险费，则按其差额拨付给单位，即“差额拨付”(对单位来说是“差额拨人”即“进差”)。而“个人缴费”则由单位向职工收取或从其工资中代扣，退休人员的养老金仍由原单位按实发放。对单位实行“差额征缴、差额拨付”的结算方法，其账务处理方法也因“征缴”或“拨付”而不相同。

在“差额缴交”情况下，单位在支付“付差”时，按单位缴费金额扣除应收拨人养老金的差额，借记“管理费用——劳动保险费”(事业单位借记“事业支出——社会保障费”)，按个人缴费金额借记“其他应付款— 个人养老保险缴费”，按实际支付金额贷记“银行存款”。支付退休人员的养老金时，借记“管理费用——劳动保险费”(事业单位借记“事业支出——社会保障费”)，贷记“现金”。单位向职工收取或从其工资中代扣个人缴费时，借记“现金”或“应付工资”，贷记“其他应付款——个人养老保险缴费”。

【例1】某单位现有在职人员5O人，月工资总额60000元；退休人员1O人，月退休金总额8000元。缴费比例为个人为7％，单位为20％，退休人员的养老金按全额领取。社会保障机构对单位实行“差额征缴”(单位为“差额缴交”)。按此计算每月单位缴费为1 2000元(60000×20％)，个人缴费4200元(60000×7％)，共应缴纳养老保险费16200元，而应收拨人养老金8000元，差额8200元。单位的账务处理为：

单位缴费时

借：管理费用——劳动保险费　4000

其他应付款——个人养老保险缴费　4200

贷：银行存款　8200

支付养老金时

借：管理费用——劳动保险费　8000

贷：现金　8000

单位向职工收取(或从其工资中代扣)“个人缴费”时

借：现金(应付工资)　4200

贷：其他应付款——个人养老保险缴费　4200

在“差额拨入”的情况下，单位收到拨入款的同时结转应缴纳的养老保险费，即按实际收到“进差”的金额，借记“银行存款”，按个人缴费金额借记“其他应付款——个人养老保险缴费”，按单位缴费金额借记“管理费用——劳动保险费”(事业单位借记“事业支出——社会保障费”)，按应收拨入养老金总额贷记“其他应付款——养老金”。在支付退休人员的养老金时，按实际支付金额借记“其他应付款——养老金”，贷记“现金”。单位向职工收取或从其工资中代扣个人缴费时，借记“现金”或“应付工资”，贷记“其他应付款——个人养老保险缴费”。

【例2】某单位现有在职人员5O人，月工资总额60000元。退休人员25人，月退休金总额20000元。缴费比例为个人7％，单位20％，退休人员的养老金按全额领取。社会保障机构对单位实行“差额拨付”(单位为“差额拨人”)。按此计算每月单位缴费为12000元(60000×20％)，个人缴费4200元(60000×7％)。共应缴纳养老保险费16200元，而应收拨人养老金20000元，差额3800元。单位的账务处理为：

收到拨人款时的同时结转应缴纳的养老保险费

借：银行存款　3800

其他应付款——个人养老保险缴费　4200

管理费用——劳动保险费　1 2000

贷：其他应付款——养老金　20000

支付养老金时

借：其他应付款一养老金　20000

贷：现金　20000

单位向职工收取(或从其工资中代扣)“个人缴费”时

借：现金(或应付工资)　4200

贷：其他应付款——个人养老保险缴费　4200

这里需要说明的是，实行“差额拨付”(即单位为“差额拨人”)的单位，在收到拨人款并结转应缴纳养老保险费时，对应收拨人的养老金应　　贷记“其他应付款——养老金”，而不应作贷记“其他收入”。在退休人员领取养老金时，应借记“其他应付款——养老金”，而不应借记“管理费用——劳动保险费”(事业单位则不应借记“事业支出——社会保障费”)。因为这部分养老金属于单位代社会保障机构发放给退休人员的款项，而不是单位的收入和费用，否则就虚增了单位的收入和费用。笔者认为，养老保险费的征缴对单位采取“差额征缴、差额拨付”的结算方法虽然简单，但存在着一个不容忽视的问题，即退休人员的养老金实际上仍由原单位发放。因为社会保障机构收取或拨付的只是应收缴养老保险费与应拨付养老金的差额，而退休人员的养老金最终还是由原单位负担。国务院《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》要求“尽快将目前由企业发放养老金改为社会化发放，积极创造条件将离退休人员的管理服务工作逐步由企业转向社会”。为此，笔者建议：社会保障应实现社会化，即退休人员与原单位相分离，由社区进行管理。养老保险费由社会保障征收机构向单位全额征缴，退休人员的养老金则由社会保障机构直接发放给退休人员。这样做既保证养老保险费的征缴，又确保退休人员按时足额领到养老金。

养老保险费征缴与发放分离的账务处理为：当单位向社保征收机构缴养老保险费时，按单位缴费金额借记“管理费用——劳动保险费”(事业单位借记“事业支出——社会保障费”)，按个人缴费金额借记“其他应付款——个人养老保险缴费”，按实际缴纳金额贷记“银行存款”。

【例3】某单位现有在职人员50人，月工资总额60000元，退休人员10人，月退休金总额8000元，缴费比例为个人为7％，单位20％，退休人员的养老金全额领取。按此计算每月单位缴费为12000元(60000×20％)，个人缴费4200元(60000×7％)，共应缴纳养老保险费16200元，而退休人员应领取养老金8000元。如实行“征缴发放分离”，单位的账务处理为：

单位在缴纳养老保险费时

借：管理费用——劳动保险费　12000

其他应付款——个人养老保险缴费　4200

贷：银行存款　16200

单位向职工收取(或从其工资中代扣)“个人缴费”时

借：现金(或应付工资)　4200

贷：其他应付款——个人养老保险缴费　4200

当养老保险费实行“征缴与发放分离”后，养老金由社会保障机构直接发放给退休人员，单位不再对养老金发放进行账务处理。

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