高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

案例分析合并财务报表的多稿合并法

来源：高顿网校 2015-12-07

本文案例摘自财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》(简称《讲解》)第三十四章例34-1至例34-19(不含合并现金流量表部分)，并略作修改。修改后为：P股份公司对S公司持股80%，是S公司的母公司，对S公司的长期股权投资成本为3000万元，2×12年1月1日P公司取得S公司控制权时，S公司可辨认净资产公允价值(简称“净资产”)3600万元，假定该项合并属于非同一控制下的企业合并，购买日S公司资产、负债的公允价值等于其账面价值，P公司对S公司的长期股权投资采用成本法核算，合并财务报表(简称“合并报表”)时采用权益法进行调整，但不考虑调整、抵销内部交易涉及的递延所得税。

2×12年1月1日，S公司股东权益总额为3600万元，包括股本2000万元，资本公积1600万元。

2×12年度，S公司实现净利润1000万元，经调整后为784万元，此前已提取盈余公积100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其少数股东分派现金股利120万元，即共分配现金股利600万元。年终，S公司未分配利润为300万元。2×12年12月31日，P公司、S公司个别财务报表各项目其他数字见底稿“个别财务报表”栏，其中，S公司净资产为4075万元。

S公司与P公司在2×12年度存在下列内部交易：

①S公司12月份营业收入中有5014.5万元系向P公司销售商品，其销售成本为4845万元，销售毛利169.50万元，年终该货仍在P公司未销出;

②P公司账面应收账款有475万元，为S公司所欠货款。此笔应收账款，账面余额500万元，坏账准备25万元;S公司账面反映欠P公司此笔应付账款为500万元;

③年底，P公司持有S公司3年期债券200万元，在“持有至到期投资”科目核算，当年收到S公司债券利息20万元;

④S公司当年实现除净损益以外其他收益75万元。

相关计算

1.采用权益法确认2×12年P公司应享有S公司净利润份额=784×80%=627.2(万元，下同)。

2.经调整后S公司股东权益总额=S公司个别财务报表股东权益合计+(调整后净利润-调整前净利润)=4075+(784-1000)=3859;应确认少数股东权益=3859×20%=771.8。

3.P公司应按权益法确认享有S公司当年其他综合收益价额=75×80%=60。

4.调整后P公司对S公司长期股权投资余额=调整前余额+按权益法确认持股收益-分回的现金股利+按权益法确认其他综合收益=3000+627.2-480+60=3207.2。

5.合并财务报表时应确认商誉=购买日初始投资成本-购买日S公司可辨认净资产公允价值×购买后持股比例=3000-3600×80%=120。

6.归属于少数股东净利润=784×20%=156.8。归属于P公司净利润=调整、抵销后净利润合并金额-归属于少数股东净利润=3400.5-156.8=3243.7。

7.归属于少数股东的综合收益总额=少数股东损益+S公司其他综合收益×少数股东持股比例=156.8+75×20%=171.8

归属于P公司的综合收益总额=归属P公司的S公司净利润+P公司享有S公司当年其他综合收益份额=3243.7+60=3303.7。

　　高顿网校温馨提示：高顿网校为您提供权威、专业的初级实务、高级实务、税务处理、技能拓展、全面会计实务等资讯。在线会计实务试题，每天免费直播上课，更多精品网课免费试听。高顿网校会计实务频道为大家提供大量的会计入门基础知识，对会计从业人员非常有参考价值。

高顿免费题库【手机题库下载】| 在线直播| 高清网课

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐