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分期收款收入会计及税法的确认差异

来源：高顿网校 2015-12-23

新准则规定：会计上分期收款方式销售货物，具有融资租赁性质，应以现值确认收入，分期收款额与现值的差额计入未实现融资收益科目中，销售时分录：

借：长期应收款

银行存款（所收到的增值税）

贷：主营业务收入（现值）

应交税费——应交增值税（销项税额）（如果开具了全额发票，全额计税，如果销售时按当期收入额开票，以开票额计税）

未实现融资收益

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

按合同收到货款时：

借：银行存款

贷：长期应收款

借：未实现融资收益

贷：财务费用——分期确认未实现融资收益

税法上确认收入，不同的税种均有不同规定，比如：

《增值税暂行条例实施细则》第三十三条第（三）款规定，采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。

涉及到企业所得税方面，根据《企业所得税暂行条例实施细则》第五十四条第（一）款规定，以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现，并据以计算应纳税所得额。

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