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工业企业消费税的核算及会计处理

来源：高顿网校 2015-12-30

(一)生产销售应税消费品的账务处理

纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、支付代购手续费等也要视为销售行为。

1.销售行为

(1)按增值税中所讲内容确认销售收入，并计提增值税销项税额

(2)计提应纳消费税额：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

2.以自产的应税消费品用于投资，按税法规定视同销售缴纳消费税。

具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的账务处理:

(1)确认收入

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(2)计提消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

不符合上述条件

借：长期股权投资

贷：库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——应交消费税

3.纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的*6销售价格作为计税依据。

(二)自产自用应税消费品的账务处理

税法规定：自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。缴纳消费税时，按同类消费品的销售价格计算;没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格纳税。

在会计核算上，凡未作收入的，其销售税金及附加就不能列入收入的备抵科目“营业税金及附加”，只能由有关科目来负担。

(三)包装物缴纳消费税的账务处理

1.随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入记入主营业务收入，消费税应一同记入“营业税金及附加”。

2.随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入其他业务收入，消费税应记入“营业税金及附加”。

3.出租出借的包装物收取的押金

(1)收取时：

借：银行存款

贷：其他应付款

(2)逾期包装物押金

借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税

应缴纳的消费税：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

特殊：啤酒、黃酒以外的其他酒类产品在收取押金时计征消费税和增值税。

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