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关于公允价值变动损益科目核算

来源： 高顿网校 2015-12-31
“公允价值变动损益”是新会计准则下一个全新项目，正确理解与运用“公允价值变动损益”进行账务处理，是会计实务工作者需要解决的实际问题。目前研究此问题的文献不少。对会计准则关于“公允价值变动损益”的处理提出种种质疑，但都没有从会计准则的立法理念上理解“公允价值变动损益”会计处理的实质。
一、交易性金融资产公允价值变动的会计处理
下面根据新会计准则的规定，举例说明“公允价值变动损益”的会计处理。
甲公司在2008年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票100万股，另外支付1万元的交易费用。甲公司将该投资划分为交易性金融资产。2008年6月30日，该股票的市价涨至15元／股，2008年12月31日该股票市价为14元／股，2009年1月15日甲公司将股票以每股18元予以全部出售。若不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：
1.2008年1月1日，购进乙公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 　　10 000 000
投资收益 　　　　　　　　　　　10 000
贷：银行存款 　　　　　　　　　10 010 000
2.2008年6月30日，确认该股票的公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动 5 000 000
贷：公允价值变动损益 　　　　　　　5 000 000
同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润
借：公允价值变动损益 　　　　　　　5 000 000
贷：本年利润 　　　　　　　　　　　5 000 000
3.2008年12月31日，确认该股票的公允价值变动：
借：公允价值变动损益 　　　　　　　1 000 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 1 000 000
同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润
借：本年利润 　　　　　　　　　　　1 000 000
贷：公允价值变动损益 　　　　　　　1 000 000
4.2009年1月15日，出售该股票：
借：银行存款 　　　　　　　　　　18 000 000
贷：交易性金融资产——成本 　　　10 000 000
——公允价值变动 4 000 000
投资收益 　　　　　　　　　　　4 000 000
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出
借：公允价值变动损益 　　　　　　　4 000 000
贷：投资收益　　　　　　　　　　　 4 000 000。
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