支付对价的公允价值的处理

1、合并对价为固定资产、无形资产,则将公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。注意这里公允价值为不含税的公允价值。

2、合并对价为长期股权投资或金融资产，则将公允价值与其账面价值的差额计入投资损益科目。

3、合并对价为存货，则应作为销售处理，以其公允价值确认收入，并结转相应的成本。

4、合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，并结转其他业务成本。

案例说明：

甲公司拟将其持有的某资产向乙公司出售，乙公司以其持有的丙公司100%股权作为对价支付给甲公司。如果，甲公司出售的资产账面价值为100万元，公允价值为1000万元，乙公司持有的丙公司100%股权的账面价值为50万元，公允价值为1000万元。

对于甲公司而言，换入资产丙公司100%股权的成本=换出资产的公允价值=1000万元，公允价值1000万元与换出资产账面价值100万元的差额900万元，计入当期损益。

对于乙公司而言，换入资产甲公司资产的成本=换出资产丙公司100%股权的公允价值1000万元，公允价值1000万元与换出资产账面价值50万元的差额950万元计入当期损益。

另外对于甲公司，取得的900万的营业外收入,需要缴纳企业所得税（1000-100）*25%=225万元，乙公司获得的950万元的投资收益,也要缴纳企业所得税（1000-50）*25%=237.5万元。

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