AICPA:Ultramares名词解释
来源:
高顿网校
2014-01-16
读AICPA的课本,最头疼的问题就是单词。每个词的背后可能有一批只有美国专业人员才知道的故事。AICPA商业法职业道德一章中,有一个特别有典故的单词-Ultramares。
这一个单词可能会牵扯到三到四个AICPA考点。为了搞明白这一个单词,我要查半天谷歌和维基,最后我基本上搞了个半懂。
Wiley版商法课本*9次提到Ultramares是这么说的:Ultramares decision is leading case in which the accountants were held liable for ordinary negligence only to parties who primarily benefit from the audit or the audited financial statement.
一点也没说谁make的decision,直接就告诉你这么一句让人抓狂的话。其实这里的Ultramares说的是,在1924年,一个叫Ultramares的贷款商(类似我们的商业银行)基于一份审计报告为其客户提供贷款,最终贷款未能收回,事实证明它的客户早就已经资不抵债,一直在骗取贷款。该客户的审计报告存在不实内容。一怒之下,于1925年,Ultramares公司将出具审计报告的道奇会计师事务所告上纽约法庭。
Ultramares公司认为审计报告的不实造成了它的损失,而道奇会计师事务所需要此负责。这个官司开始并不奇怪,是那一年若干案件中的小小一起。Ultramares,也是那个年代无数个普通名字之一,但它却注定彻底影响了整个会计师行业的发展。
资不抵债的客户名字叫弗雷德?斯特公司(Fmd Stem),它经营进口橡胶销售,因经常缺乏营运资金而不得不向多家银行和金融机构贷款,于1925年1月宣告破产。Ultramares(音译为,厄特马斯)公司是弗雷德?斯特公司的贷款商,而道奇会计师事务所自1920年起就一直为弗雷德?斯特公司查账并且出具审计报告。
1924年Ultramares以弗雷德?斯特公司1923年的资产负债表及道奇出具的审计报告为基础,向弗雷德?斯特公司提供了10万美元的贷款,随后又向其发放了两笔总计6.5万美元的贷款。在这份报告中,道奇会计师事务所为弗雷德?斯特公司1923年12月31日的资产负债表签发了无保留意见。
而事实是,1923年年底,弗雷德?斯特公司已处于资不抵债的无望状态,虚构了70.6万美元的销售收入和应收账款,对外报告拥有100万美元的净资产。道奇会计师事务所对12月份临时虚构的70万美元的销售收入不加询问与函证,而70.6万美元的销售收入所附的17张销售发票既缺少货运号码,也没有客户订货单号及其他有关的资料,基本上是只要瞟一眼就能看出是假的,所反映的销售业务没有一笔是真正发生过的。(所以依常理来看,道奇事务所也不算完全是躺着中枪啊,不过在那个“自由”的年代,这么干的事务所应该不是少数,客户从审计师那里买个‘证明’不少见。)
贷款商Ultramares公司对道奇会计师事务所的诉讼可以说是”一波三折”。Ultramares于1925年在纽约地方法院发起诉讼。下面是按照时间顺序发生的一系列判决:
1-纽约地方法院的陪审团判Ultramares公司指控成立,也就是说道奇事务所应为审计报告不实造成Ultramares公司损失负责。(要知道,这在当时并不常见,因为道奇与Ultramares公司之间没有合同关系,Ultramares公司是道奇的“第三方”。道奇和他们的同行一样,不可能控制审计报告的使用。陪审团可没那么多咬文嚼字的会计师,感觉它有问题,就发飙了。)
2-随后先是纽约地方法院负责此案的法官推翻了陪审团的判决,法官认为道奇的报告是为费雷德公司提供的服务,不该为“第三方”对审计报告的使用承担无限的责任;
3-纽约上级法院的法官们没有一致的意见,以3:2的票数维持了陪审团的仲裁,也就是3个法官支持道奇要为“第三方”Ultramares公司的损失负责,两个法官不支持;
4-而更高一级法院裁决:“纽约地方法院推翻陪审团判决”是正确的,也就是说道奇不需为“第三方”Ultramares公司的损失负责;
5-但更高一级法院的大法官本杰明同时又暗示,重大审计过失指控还是可能会获得成功。也就是说道奇会计师仍有败诉可能。
此时的道奇会计师事务所估计也快被这些法官玩残了,碰到过较真儿的,没有碰到过玩人的,这个过山车坐的是在让人心脏受不了。
最终,道奇会计师事务所深怕夜长梦多,在庭外主动与Ultramares公司达成和解,同意赔偿其损失。
也就是说,审计工作有纰漏的事务所赔偿了一个自己合同责任客户之外的“第三方”审计报告使用者,这在那个年代极不寻常。
这的诉讼的过程中,出现了一批有趣的法律意见:
(1)纽约地方法院陪审团认为,“当老熟人和良好的声望在一开始就有不容置疑的疑点时,那么对这些疑点的分析就将导致怀疑和不信任”。(字幕组谁啊,翻得这么坑爹?)
(2)纽约地方法院负责此案的法官则强调,“除非疏忽大意(negligence)造成了被告相对于原告具有责任的破坏,否则它不能成为提出控诉的理由。如果不把被告的责任限制在费雷德公司之内,而是将其延伸到可能阅读与依赖费雷德公司资产负债表的所有人,那么就等于强迫被告对全世界都承担一种潜在的责任”。(这段儿还算是人话,想想看,有多数供应商也可以说因为这个审计报告,供应商相信了费雷德公司运营正常,从而给了它信用,现在收不回来了,因此也可以对会计师发起诉讼。)
(3)纽约上级法院的法官麦克阿维认为,“事务所不能在出具了无保留意见后又声称对此不负任何责任。正因为被告的专业知识,银行和商业机构才要求独立的会计师出具审验合格的资产负债表,并据此发放贷款。他们有权要求事务所在表示审计意见时,应合理地保持谨慎小心的专业精神”。
(4)纽约上级法院的法官芬奇相信,“如果原告曾经告诉过道奇会计师事务所的审计人员,他们将依据审计意见来发放贷款的话,那么审计人员就有机会来估计他们所负的责任和风险,从而在确认出具此项审计意见的责任后,就能决定出对账户审查应达到何种程度”。
(5)更高一级法院的主审法官本杰明?卡道住基本上同意芬奇法官的意见。
(6)但本杰明?卡道住也指出,“如果弗雷德公司在签约时指定Ultramares公司作为合约的受益人的话,那么他的判决将不会是这样的”。(大法官讲话这个水平实在是高啊,一句顶一万句,我的心脏又受不了了啊。)
本杰明最后支持地方法官的看法,并说了一句流传久远的话:"Cardozo, C.J., held that the claim in negligence failed on the ground that the auditors owed the plaintiff no duty of care, there being no sufficiently proximate relationship. He said no, to a liability in an indeterminate amount for an indeterminate time to an indeterminate class."
大意是会计师对原告的义务并无法理上的基础,会计师无法对“不确定的事情”在一段“不确定的时间”里承担“不确定数量”的责任。(听上去很牛逼啊。)
这个案子开创了会计师事务所对非审计当事人承担责任的先例,并促进了报告由“证明式”向“意见式”的转变。最终这个转变于1934年成为了美国的审计标准之一。
说起道奇事务所,听上去没有什么名声,它的英文是Touche。这家事务所成立于1900年,1947年和另外两家事务所合并为Touche Niven Bailey & Smart,1989年Touche Niven Bailey & Smart再与另一家事务所合并,合并后的公司于1999年又一次与另一家事务所合并,形成了现在的Deloitte Touche Tohmatsu,即德勤会计师事务所。
感谢作者:AICPA草灰级砖家,文章来源:http://blog.sina.com.cn/s/blog_6a8d1b930101cdwx.html
关注高顿网校微信,*9时间获取AICPA考试时间提醒,体验全新备考方式
报考指南:2014年AICPA报考指南
考前冲刺:AICPA 考试试题 考试辅导
高清网课:AICPA网络课程
版权声明:本条内容自发布之日起,有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品,均为本网站合法拥有版权的作品,未经本网站授权,任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。
经本网站合法授权的,应在授权范围内使用,且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”,并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者,本网站将依法追究其法律责任。
本网站的部分资料转载自互联网,均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息,并不意味着赞同其观点或证实其描述,本网站不对其真实性负责。
如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题,请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com,电话:021-31587497),本网站核实确认后会尽快予以处理。
在线咨询热销
专业老师服务 限时优惠
点一下领资料
USCPA教材试读-REG
真题高频考点,刷题全靠这份资料
下载合集
USCPA-REG学习思维导图
梳理核心考点,一图看懂全部章节
下载合集
USCPA考试公式大全
突破计算瓶颈,节省考试时间
下载合集
USCPA备考 热门问题解答
- 美国注会考试考多少分及格?
-
uscpa一共有四门科目,每门考试的满分为99分,75分及格,但是这个75不是75%的正确率,不能被理解为百分比。
- uscpa一共几门几年考完?
-
uscpa总共考4门,一般单科成绩的有效期为18个月,大家需要在这个有效期的时间内,通过剩余的三门科目,否则第一门通过的考试成绩就作废,需要重考。因此,uscpa考试周期最长为18个月。
- uscpa一年能考几次?
-
NASBA和AICPA开启了连续测试期后,大家可以不受限制的全年参加uscpa考试。在uscpa的考试成绩公布后,如果大家发现自己没有通过考试,能够马上申请并参加该门科目考试,也不用再等待下一个考季才能申请重考。
- uscpa的含金量如何?
-
uscpa是美国正式的注册会计师国家资格,在美国拥有审计签字权,作为美国财经领域的三大黄金证书之一,在国内外都有着很好的知名度。很多外企招聘财务经理或财务总监岗位,都将持有uscpa证书作为优先录用条件。
严选名师 全流程服务
其他人还搜了
热门推荐
-
AICPA该怎样备考?有没有什么资料推荐? 2023-08-29
-
USCPA的考试方式是怎么样的? 2023-07-18
-
uscpa网课有必要吗?零基础怎么学uscpa? 2023-05-05
-
2023年AICPA补学分怎么补 2022-12-29
-
AICPA考试的科目介绍是怎样的?考生应该怎样备考AICPA? 2022-07-26
-
AICPA报考对考生有什么要求?AICPA考试备考需要做什么? 2022-07-20
-
USCPA科目分别怎么备考?USCPA考前需要怎么做? 2022-07-20
-
USCPA考试科目着重考察什么?USCPA考试的题型分为哪几种? 2022-07-12
-
AICPA考试的内容有哪些?AICPA的备考方案是什么? 2022-07-07
-
怎样才能拿下USCPA考试?USCPA执照申请需要满足什么条件? 2022-07-07
-
USCPA具体的学习内容有哪些?学习USCPA如何利用好教材? 2022-07-06
-
USCPA考试对于国内考生的难点在哪?USCPA备考建议是什么? 2022-07-06
-
USCPA考试对于国内考生有什么难点?高效学习USCPA的方法是什么? 2022-07-05
-
USCPA考试考察的内容是什么?USCPA考试学习的建议有哪些? 2022-07-04
-
USCPA考试有什么内容?USCPA考试没通过心态如何调整? 2022-07-04
-
USCPA考试有什么内容?USCPA考试没通过心态如何调整? 2022-07-04
-
AICPA考试具体考察什么内容?应该怎么学习AICPA? 2022-06-22
-
USCPA考试难度在什么地方?有什么学习方法? 2022-05-30
-
USCPA考试哪一门最难?有什么学习方法? 2022-05-27
-
2022年USCPA备考有什么小技巧? 2022-05-27
-
USCPA考试是一个好考的考试吗? 2022-05-26
-
考USCPA怎么能提分? 2022-05-26
-
如何通过美国注册会计师考试? 2022-05-20
-
怎么在国内考AICPA? 2022-05-16
-
USCPA各科考试难度怎样? 2022-05-07
-
AICPA学习需要报培训班吗?培训有什么优势? 2022-03-23
-
2022年USCPA可以在哪些机构篇培训?靠谱吗? 2022-03-11
-
USCPA培训班哪个好?如何选择? 2022-03-10
-
USCPA选择哪里培训?选择培训需要考虑什么? 2022-03-09
-
UCPA该怎么选择培训班?哪里好? 2022-02-25