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USCPA考试复习之FAR答疑（2）

来源：高顿网校 2014-11-21

　　问题：FAR的bonds关于Effective interest Method的问题，Bonds的账面净值×市场利率等于Interest Expense，Bonds的面额×票面利率等于Interest payment，然后两者数字之间的差异就是摊销数，问题是做题的时候，总是容易把Discount和Premium情况下的amortization给弄反，肿么破？

　　回答：我先把Effective interest Method下，Discount和Premium发行的会计分录列出来

　　Bonds issued at a Discount

　　发行日 DR:Cash XXX

　　Discount on bonds payable XXX

　　CR：Bonds payable XXX

　　20X1/12/31 DR:Interest expense XXX

　　CR:Cash XXX

　　Discount on bonds payable XXX

　　Bonds issued at a Premium

　　发行日 DR：Cash XXX

　　CR：Premium on bonds payable XXX

　　Bonds payable XXX

　　20X1/12/31 DR：Interest expense XXX

　　Premium on bonds payable XXX

　　CR：Cash XXX

　　看完会计分录，首先明确一个概念，Bonds到期时，那笔最终支付的款项，永远都是face amount（面值），你需要以面值来偿清。所以这个摊销数字是从账面价值上增加还是减去，完全取决于Bonds发行时的账面价值是高于face amount还是低于face amount，Bonds issued at a Premium时，你拿到的钱比面值要高，即高于face amount，所以你要每一期逐步的给它摊销至面值，自然就是减。那么我们看上面的会计分录，发行日，Premium on bonds payable是放在Credit的位置的。为什么？因为是溢价发行，你拿到的钱比面值要高，你可以把它想象成是一笔负债，自然就放在会计分录的Credit部，因为最终支付款项永远都是face amount，那你接下来每一期都要把这个“负债”摊销至Debit，把它冲掉，使账面价值逐渐往face amount靠拢。 Bonds issued at a Discount的情况就正好相反，要把这个Discount逐渐摊销至face amount，所以是加。如果画图来演示的话，Bonds issued at a Premium的摊销过程就是一条逐渐向下方伸展的曲线，账面价值逐步减少，终点指向face amount，Bonds issued at a Discount的摊销过程就是一条逐渐向上方伸展的曲线，账面价值逐步增加，最终达到face amount。

　　小编温馨寄语：不要害怕阴影，那是因为你的身后有阳光。

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高顿网校特别提醒：已经报名2014年USCPA 考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2013年USCPA考试辅导高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。

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