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AICPA:政府投资项目审计的关键环节(二）

来源：高顿网校 2014-03-31

　　（二）资金支付环节一旦确定了物资供应方，资金支付进度就成为各方关注的焦点。物资供应方和施工方会通过一切关系，使业主及时、足额甚至超额拨付资金。在资金支付阶段，为了锁定重点延伸单位，应当从资金量、拨付时间两个角度进行确定。

　　1.大额设计变更。施工企业可以通过设计变更大幅增加工程的结算款。有的施工单位低价中标后，通过设计单位改变项目的建设内容、建设规模，从而提高工程造价，谋取不当利益；有些单位通过设计单位将低报价的材料调换成功能类似的高价材料，获取差额利润；有些单位以赶工期为借口，要求业主大量增加措施费；有的单位则通过项目改线，提高工程建设标准等，不断加大项目投资。审计人员在设计变更审计时，应将金额大、受益企业指向明显的设计变更作为重点，关注设计变更是否真实、是否必要，对个别单位通过设计变更获取高额利润的，要追踪利润去向。

　　2.资金支付进度。统计资金支付进度也是获得某供应商与业主不同寻常关系的有效途径。实际操作中，占有资金的一方往往有较大的话语权，通常情况下业主只有拖着不付款或者晚付款，才能更好的实现对供应商的控制和管理，业主大部分情况下会按合同约定的最晚时间支付进度款。当业主对个别公司的资金支付进度明显异常时，审计人员应予以关注。付款进度早于合同时间要求的公司，很可能是靠倒买倒卖赚取巨额差价的皮包公司。由于这些公司是实力和资金链不足以先行垫资组织货源，无法完成物资供应，因此，需要业主对其进行资金支付上进行“照顾”。对这类公司进行集中突破，有可能揭示出这类供应商与业主的关联关系。

　　3.假发票和咨询费。在资金支付环节，还要关注业主和施工单位的假发票问题。近年来，咨询费、劳务费、会议费、餐饮、住宿等假发票盛行，很多公司利用假发票套取现金再进行私分或商业贿赂。尤其是大额的咨询费、技术服务费，大都没有真实的业务背景，资金几经辗转，往往流向有话语权的部门或领导干部。在发现假发票后，要注意顺资金流向查找资金实际去向。有时资金套现形成“小金库”，需要出其不意、快速突破，掌握小金库的流水账，才能获得资金走向的最真实证据。

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