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AICPA:财务会计中应付职工薪酬的问题应该如何处理？

来源：高顿网校 2014-04-03

书上说非货币福利，企业将其所拥有的租赁的住房等资产无偿提供给职工使用，根据受益对象，按产品公允价值、住房的折旧或每期应付的租金，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　那么，比如一个企业为生产工人免费提供集体宿舍，该宿舍楼房每月计提折旧2000，书上的账务处理：

　　借：制造费用

　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　贷：累计折旧

　　我的疑问是为什么不能直接做一笔：

　　借：制造费用

　　贷：累计折旧

　　不通过应付职工薪酬账户，反映的内容也是为楼房计提了折旧，为什么不能这么做呢？是硬性规定吗？

　　1.不仅仅是公司内部管理的需要（如老板让你统计本年度工资总额，应付职工以及为职工支付的费用等）

　　2.更重要的是，这也是企业会计准则的硬性要求。会计准则和会计制度明确指出，工资及福利类相关科目应通过本科目核算，因为通过这个科目能够汇总应付职工薪酬的总金额，而这个应付工资总额又是企业据以提取职工教育经费、工会经费的依据（按应付薪酬金额的比例计提），也便于社保和审计税务等部门核查以工资为基数提取的社保和住房公积金等。也就是说，应付职工薪酬金额的大小是跟部分科目存在勾稽关系的，比如个税，社保，公积金等。

　　当然，在实务中，也许在很多小微公司中，由于会计人员的业务水平的差异或者会计人员为了偷懒省事，很多小微公司并未完全按准则的要求做。

　　如你所说的，企业为生产工人提供的免费宿舍，直接做一笔

　　Dr.制造费用 2000

　　Cr.累计折旧 2000

　　（事实上，这笔分录是无法反映出这笔制造费用是为职工支付薪酬或福利费的经济实质的，而会计分录的一个重要职能是反映经济实质）

　　还有，比如办公室管理人员的打卡工资也不通过应付职工薪酬做，而是直接做一笔

　　Dr. 管理费用 2000

　　Cr. 银行存款 2000

　　严格来说，在实务中，对于小微公司，只要你在计算个税，社保以及公积金等能准确计量，不偷逃税款，这样问题不大。因为小微公司业务简单，要理顺也很简单，税务局也压根瞧不上你，不会三天两头来找你。即便3,5年后要来找一下你，你能解释的清楚也没问题。税务局专管员大不了告诉你，以后工作认真点，别偷懒，把账理顺点。而至于公司老板要统计数据，那很简单，因为业务很简单，也没几个人。每个月发几个人的工资，他心里都有数，也许他自己拿一张白纸，花10分钟就计算出来了。（但是这样做有一个缺点就是，相关科目的科目余额和计提数之间的勾稽关系被掐断了。虽然由于业务简单，你要去解释或修正这种关系并不难，也许，也不会有人强制去要求你修正。但是为了不因为自己一时的偷懒，而给后续的工作带来压力，还是规范一点好）

　　但是对于大公司就不一样了。大公司因为人员众多，经济业务复杂。如果按这种有一笔没一笔的做法，到时候别说公司内部管理层让你统计数据你会无从下手了；外部审计部门也肯定会让你调账，或者你公司多花钱让他们帮你调。否则的话，这么乱让别人怎么出具无保留意见的审计报告？怎么睁着眼睛在审计报告上白纸黑字写上：＂我们认为，xx公司的财务报表已经按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了xx公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。＂？另外，平时没什么事还好。可是假设有一天当税务局或相关政府部门发现你们公司存在重大问题要查账的话，人家过来一看，一团乱帐看不懂。于是问，你们今年总共发了工资？结果，没人说的出来。因为你没把工资统一记录在一个一级统驭科目下，而是零零散散地直接记录在“制造费用”“管理费用”“在建工程”等科目下了，这样统计起来难度就非常大，因为“应付职工薪酬”的金额都确定不了，那与之相关按其比例计提的“职工教育费”“工会经费”等相关的科目的金额也无从稽核比对。所以，为了避免类似的情况发生，还是根据经济实质，按准则要求，通过“应付职工薪酬”这个过渡性的统驭科目过渡汇总一下比较好。

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