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AICPA:新所得税年终汇算调整项目解析(七）

来源：高顿网校 2014-04-08

　　十六、资产损失

　　企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失。由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予同存货损失一起在所得税前按规定扣除。

　　（案例）某市二家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：

　　（1）销售取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元：

　　（2）转让技术所有权取得收入700万元。直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万兀：

　　（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，

　　取得国债利息收入30万兀：

　　（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发

　　票：

　　（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；

　　（6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；

　　（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；

　　（8）计入成本、费用中的实发工资540万元：发生的工会经费15万元、职工福利费实际列支82万元、职工教育经费18万元；

　　（9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。

　　（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）

　　要求：根据上述资料，按下列计算回答总问题，每问需计算出合计数：

　　（1）企业2008年应缴纳的增值税：

　　（2）企业2008年应缴纳的营业税：

　　（3）企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；

　　（4）企业2008年实现的会计利润：

　　（5）广告费用应调整的应纳税所得额：

　　（6）业务招待费应调整的应纳税所得额：

　　（7）财务费用应调整的应纳税所得额；

　　（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；

　　（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；

　　（10）企业2008年度企业所得税的应纳税所得额；

　　（11）企业2008年度应缴纳的企业所得税。

　　依据2008年现行政策分析如下：

　　（1）应缴纳的增值税＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（万元）

　　（2）应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）

　　（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4＋10）×（7%＋3%）＝93.74（万元）

　　（4）会计利润＝8600－5660＋700－100＋200＋50＋8.5＋30－1650－850－80－300－10－93.74＝844.76（万元）

　　（5）销售（营业）收入＝8600＋200＝8800（万元）广告费用应调整的应纳税所得额＝1400－8800×15%＝80（万元）

　　（6）业务招待费x60%＝90×60%＝54（万元），销售（营业）收入×0.5%＝8800×0.5%＝44（万元）业务招待费应调增的应纳税所得额＝90－44＝46（万元）

　　（7）财务费用应调整的应纳税所得额＝40－500×5.8%＝11（万元）

　　（8）工会经费扣除限额＝540×2%＝10.8（万元），调增15－10.8＝4.2（万元）

　　职工福利费扣除限额＝540×14%＝75.6（万元），调增82－75.6＝6.4（万元）

　　职工教育经费＝540×2.5%＝13.5（万元），调增18－13.5＝4.5（万元）

　　职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额＝4.2＋6.4＋4.5＝15.1（万元）

　　（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额＝150－844.76×12%＝48.63（万元）

　　（10）企业所得税的应纳税所得额＝844.76＋80＋4611＋15.1＋48.63—30＝1015.49（万元）

　　（11）应缴纳的企业所得税＝（1015.49－600）×25%＋100×25%×50%＝116.37（万元）

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