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USCPA考点之BEC：Variance Analysis 差异分析

来源：高顿网校 2015-01-14

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　　Variance Analysis是BEC第二章的第五节。在生产行为前，公司需要对于原材料的单位成本/需要的数量,劳动人力的工资/效率还有间接成本的费用进行预测，从而能够合理的预算此生产行为所需要的人力物力的投资。而预算出的成本与真正产生的生产费用存在着或多或少的差异，通过这系列的差异分析以后可以更加准确的估算成本，提高生产效益。而我们计算生产费用时，是用的Direct Materials，Direct labor与Manufacture Overhead的总和。所以我们的差异分析就从这三方面分别进行。

　　首先在分别进行讲解之前，我想先说一下，Variance的计算都是用公式右边的数来减左边的数（因为要用budgeted cost – actual cost 而预算在右边，实际在左边）这个结果很好理解。如果得出的是正数，就说明预算的成本比实际成本要高，这是favorable的。如果得出的是负数，就说明实际成本比预算成本高，是unfavorable的。

　　首先需要控制一个变量。Direct materials中，求"价格"的差异就使用实际的量；求"量"的差异就使用预算价格。

　　Price variance=实际购买数量*预测单价-实际购买数量*实际购买单价。所以在数量不变时，这个公式就可以给我们有关价格估测的差异。以后估价时就可以更加精确。

　　Quantity variance= 预测单价*预测所需数量-预测单价*实际使用数量。在价格不变时，这个公式就可以给我们有关数量估测的差异。比如说公司本身估算生产100个产品需要100斤原材料，然而实际使用90斤就生产到了目标数量，所以原材料多进了10斤，可能会造成浪费。这也可以为以后生产预算进行调整。

　　同样需要控制一个变量。Direct labor中，求"工资"的差异就使用实际工作时间；求"效率"的差异就使用预算每小时工资。

　　Rate variance=实际工作时间*预测每小时工资-实际工作时间*实际每小时工资。所以在工作时间不变时，这个公式可以给我们有关劳动力每小时工资估测的差异。

　　Efficiency variance=预测每小时工资*预测所需工作时间-预测每小时工资*实际工作时间。在劳动力每小时工资不变时，这个公式就可以给我们有关工作时长估测的差异。比如说公司本身估算生产100个产品需要100小时人力劳动，然而实际90小时就生产到了目标数量，效率比预想的高，以后可以在人力分配上进行调整。

　　Overhead variance：（Overhead 以下用OH代替）

　　Overhead cost的计算比前两个复杂一些，因为OH的分配可能基于不同的cost driver，比如direct labor hours。并且OH variance有三种不同的模型：

　　*9种：直接用预算的OH-实际的OH。题目会给定分配OH的cost driver。预算的OH是用预算生产目标数量所用cost driver*预算cost driver的总OH费用。实际的OH是题目会给定。

　　第二种：参照下面第三种的1,2,3,4的计算方法，controllable=3-1， uncontrollable=4-3

　　第三种：

　　OH 的计算分为Fixed OH与Variable OH。Fixed部分是固定的费用，但预算时也会分配到目标数量上得到一个单位费用，而variable部分本身就是单位费用，会随着cost driver的数量改变而改变。

　　1= 实际的OH（题目给定）

　　2=实际所用cost driver*预算cost driver variable费用（+预算fixed OH）

　　3=预算生产目标数量所用cost driver*预算cost driver variable费用（+预算fixed OH）

　　4=预算生产目标数量所用cost driver*预算cost driver的总费用（此预算中Variable，fixed OH都是单位费用）

　　Spending variance=2-1 此差异是因为cost driver所预算的单位费用与实际有差异，所以估算的cost driver cost（fixed，variable）可以调整。

　　Efficiency variance=3-2 此差异是因为生产了目标数量，实际使用时间与预算时间有差异，所以估算的效率可以调整。

　　Volume variance= 4-3 此差异是由于Fixed OH在预算时除以特定数量分配到个体单位，得到一个单位成本，在4的计算是如同一个变量，但在3中Fixed OH是不会随数量改变。所以估算单位成本的这个特定数量可以调整。

　　建议这部分理解过程中配合做题，可以参照B2-53和B2-57页上的例题和选择题库的题。

　　高顿温馨贴士：各位考生，如果您在学习中遇到任何疑问，请登录高顿部落USCPA论坛，随时与广大考生朋友们一起互动交流！进入论坛>>

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