AICPA:怎样查找会计核算中的错误(二）

        (4)偶合法。偶合法是根据账簿记录差错中经常遇见的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一种方法。这种方法主要适用于漏记、重记、错记的查找。
　　①漏记的查找。A.总账一方漏记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错，在总账与明细账核对时，会发现某一总账所属明细账的借(或贷)方发生额合计数大于总账的借(或贷)方发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等。而且在总账与明细账中有与这个差额相等的发生额，这说明总账一方的借(或贷)漏记，借(或贷)方哪一方的数额小，漏记就在哪一方。B.明细账一方漏记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平衡，但在进行总账与明细账核对时，发现某一总账借(或贷)方发生额大于其所属各明细账借(或贷)发生额之和，说明明细账一方可能漏记，可对该明细账的有关凭证进行查对。C.如果整张的记账凭证漏记，则没有明显的错误特征，只有通过顺查法或逆查法逐笔查找。
　　②重记的查找。A.总账一方重记。在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错;在总账与明细账核对时，会发现某一总账所属明细账的借(或贷)方发生额合计数小于该总账的借(或贷)方发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等，而且在总账与明细账中有与这个差额相等的发生额记录，说明总账借(或贷)方重记，借(或贷)方哪一方的数额大，重记就在哪一方。B.如果明细账一方重记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平衡，与明细账核对时，某一总账借(或贷)方发生额小于其所属明细账借(或贷)方发生额之和，则可能是明细账一方重记，可对与该明细账有关的记账凭证查对。C.如果整张的记账凭证重记账，则没有明显的错误特征，只能用顺查法或逆查法逐笔查找。
　　③记反账的查找。记反账是指在记账时把发生额的方向弄错，将借方发生额记入贷方，或者将贷方发生额记入借方。总账一方记反账，则在试算平衡时发现借贷双方发生不平衡，出现差额。这个差额是偶数，能被2整除，所得的商数则在账簿上有记录，如果借方大于贷方，则说明将贷方错记为借方;反之，则说明将借方错记为贷方。如果明细账记反了，而总账记录正确，则总账发生额试算是正确的，可用总账与明细账核对的方法查找。
　　④错记账的查找。在实际工作中，错记账是指把数字写错，常见的有两种：
　　*9种，数字错位，即应记的位数不是前移就是后移，即小记大或大记小。例如：把千位数变成了百位数(大变小)，把1600记成160(大变小);或把百位数变成千位数(小变大)，把3.43记成243(小变大)。如果是大变小，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数字与错误数字的差额是一个正数，这个差额除以9后所得的商与账上错误的数额正好相等。查账时如果差额能够除以9，所得商恰是账上的数，可能记错了位。如果是小变大，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数与错误数的差额是一个负数，这个差额除以9后所得商数再乘以10，得到的绝对数与账上错误恰好相等。查账时应遵循：差额负数除以9，商数乘以10的数账上有，可能记错了位。
　　第二种，错记。错记是在登记账簿过程中的数字误写。对于错记的查找，可根据由于错记而形成的差数，分别确定查找方法，查找时不仅要查找发生额，同时也要查找余额。一般情况下，同时错记而形成的差数有以下几种情况：
　　一、邻数颠倒。邻数颠倒是指在登记账簿时把相邻的两个数字互换了位置。如43错记34，或把34错记43。如果前大后小颠倒为后大前小，在试算平衡时，正确数与错误数的差额是一个正数，这个差额除以9后所得商数中的有效数字正好与相邻颠倒两数的差额相等，并且不大于9。可以根据这个特征在差值相同的两个邻数范围内查找。 如果前小后大颠倒为前大后小，在试算平衡或者总账与明细账核算时，正确数与错误数的差额是一负数，其他特征同上。在上述情况下，查账时，差额能除以9，有效数字不过9，可能记账数颠倒，根据差值确定查找。
　　例如，某企业应收账款的总账科目余额合计数应为881.34，而明细账合计数为944.34，总账与明细账不等。有关明细账的资料如下表。
　　序 号 　　　　户 名 　　　金额(万元)
　　1 　　　　　　A 　　　　　623.45
　　2 　　　　　　B 　　　　　103.68
　　3 　　　　　　C 　　　　　45.79
　　4 　　　　　　D 　　　　　81.18
　　5 　　　　　　E 　　　　　90.24
　　合 计 　　　　　　　　　　　944.34
　　查找步骤：
　　*9，求正误差值：881.34—944.34=-63万元。
　　第二，判断差值可否用9整除，差值63，正好可以为9整除(63万元/9=7万元)。
　　第三，求差值系数：-63/9=-7。
　　第四，在错误表中查找有无相邻两数相差为7的数字。差值系数为负值时，查前大后小;反之，查前小后大。经查，该表中第4行“81.18”中的“8”-“1”=7，前大后小。可以判断为属于数字倒置的错误，即可能是18.18而误写为81.18。
　　第五，将第4行按18.18更正，重新加总，其合计数则为881.34，与总账一致。
　　二、隔位数字倒置。如：425记成524，701记成107等等，这种倒置所产生的差数的有效数字是三位以上，而且中间数字必然是9，差数以9除之所得的商数必须是两位相同的数，如22，33，34……。商数中的1个数又正好是两个隔位倒置数字之差。如802误记208元，差数是594，以9除之则商数为66，两个倒置数8与2的差也是6。于是可采用就近邻位数字倒置差错的查找方法去查找账簿记录中百位和个位两数之差为6的数字，即600与006、701与107、802与208、903与3O9四组数，便可查到隔位数字倒置差错。
　　采用上述方法时，要注意：一是正确选择作为对比标准的基数;二是保证对比指标口径的可比性;三是同时分析相对数和绝对数的变化，并计算其对总量的影响。
　　出纳人员在日常填制会计凭证和登记账簿过程中，可能出现一些差错，切忌生搬硬套，要从具体的实际工作出发，灵活运用查找的方法，有时还要几种方法结合起来并用，通过反复核实，一定会得出正确的结果。