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2015年USCPA考点解析：联邦个人所得税体系详解

来源：高顿网校 2015-06-29

　　众所周知，在REG的考试中，联邦税法的内容占到了60%以上的分值，而个人所得税更是重中之重。可以说，掌握个税知识是通过REG考试的充分必要条件。因此，在接下来的一段时间里，小编将带着大家一起深度的学习个人所得税体系。希望观者都可以从中有所收获。

　　回顾公式框架：

　　我们一起来看一下Adjusted gross income，standard deduction和Itemized deduction的计算。

　　· Adjusted Gross Income 调整后总收入（AGI）

　　AGI的计算方法很简单，直接用total income减去adjustment，也就是用Form 1040个人所得税表的line 36-line 22，然后得到的差额填到line 37和line 3中。这就是纳税人的AGI。

　　· StandardDeduction 标准扣除，属于deduction FROM AGI。在Form 1040个人所得税表的line 39. 这个是IRS给出的固定的标准扣除额，根据纳税人申报身份情况的不同将会适用不同的扣除额，这个额度每年会根据通货膨胀进行调整。2015年的标准扣除额如下：

　　另外IRS对超过65岁的老年人和盲人都有附加的标准抵扣额。

　　· ItemizedDeduction 逐项扣除，属于deduction FROM AGI。Standard deduction和Itemized deduction两者取金额较高的一方进行扣除。在Form 1040个人所得税表的line 40中要进行选择. Itemized deduction逐项扣除是对实际发生的各类支出分别进行扣除，可以准确、全面的扣除纳税人的各类费用。所有Itemized deduction的扣除都列示在Form 1040的附表schedule A里。

　　下面简单的介绍一下Becker教材中提到的Itemized deduction的主要项目：

　　1. Medical expenses（发生在纳税人、其配偶、其抚养人的医疗费用，并且只有符合抵扣要求的必要的医疗费用，才可以进行抵扣。）

　　Deduct the portion that thequalified medical expenses exceed 10% AGI (7.5% for taxpayers age 65 and older)

　　Theformula is:

　　Need toidentify the qualified medical expenses

　　2. State, local, and foreign taxes（州税，地方税和国外税款）

　　Deductible taxes: real estatetaxes, income taxes/sales tax, and personal property taxes;

　　Nondeductible taxes: Federaltaxes, inheritance taxes for states, business and rental property taxes.

　　3. Interest expense（利息支出。HIPPE这五种不同的利息支出在抵扣方面的规定也不同，需要分别去了解和学习。）

　　4. Charitable contributions（慈善捐款，只有给慈善机构的捐赠可以抵扣，给个人或者是政党候选人的捐赠是不可以抵扣的。）

　　Maximum allowable deduction：

　　Cash = 50% of AGI

　　FMV property = 30% of AGI

　　Combination rule：Total deduction for all gifts = 50% of AGI

　　5. Casualty and theft losses（意外事故以及被盗损失,该损失要符合突然和无法预期这两个要求才可以抵扣。）

　　Deduct the portion that thecasualty and theft losses exceed 10% AGI

　　$100 floor applies to each separate casualty event

　　The formula is:

　　6. Miscellaneous Itemized deduction（杂项扣除）

　　杂项扣除分为两类：

　　一类是所有杂项加起来以后再减去2% AGI才是可以抵扣的部分，列式几项比较重要的项目：

　　Unreimbursed business expenses（employee）

　　Educational expense（保持或者提升当前工作所需的技能，为了保住现有工作。）

　　Uniforms

　　Business gift（$25 per recipient per year）

　　Employment agency fees(job hunting expenses)

　　Expenses of investors（租赁保险箱的费用）

　　Subscriptions to professional journals（订阅专业期刊的费用）

　　另一类杂项全部可以抵扣，并不用减去2% AGI：

　　Gambling losses：fully deductible, but only to the extent of gambling winnings.

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