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美国会计理论框架，备考USCPA的你知道吗？

来源：高顿网校 2015-08-03

　　虽然税务会计有其不同于财务会计的目标和方法.但由于长期以来.人们对税务会计“但求操作上的可行”，“不求理论上的完整，”。往往偏重于具体技术方法的研究，致使迄今为止，除美国之外，无任何一个国家提出税务会计的理论框架问题。

　　这个问题即使在美国，原来也未引起纳税人和税收机关的足够重视。

　　世纪70年代末80年代初，在西方国家经历高通货膨胀和离利率以前，人们的注愈力仅仅集中在对税务会计应确认收人及费用的范围上，只是后来的待续滞胀才使人们注盘到收人及费用确认时间的重要性，开始把货币的时间价值理论同会计方法的原则基础有机地联系起来，开始研究纳税筹划中的最轻税负原则和推迟纳税原则。继而，面对越来越多的企业纳税筹划行为，美国政府及税收机关也愈识到税务会计问题关系到数倾巨大的财税收人，不能不加强研究，以便改革税收法规。随后，从1984年至1987年间，美国国会推动专家学者们在税务会什理论领域开展了长足的开拓性研究，在此荃础上，推出了1987年的*7《收人法案》。这个法案，既是一部美国联邦税收的*6法令，又是一部美国税务会计的理论指南。它从税务会计的目标开始，层次分明地阐述了税务会计的各个概念，通篇以确认收人和费用的会计方法为基础.构筑起一个结构完整的税务会计理论框架(参见图表美国联邦税务会计理论框架的内容概述如下税务会计目的。税务会计的目的是由所得税法的目的.即财政收人目的和调控经济与社会公平目的所决定的。税务会计目的又有广义与狭义之分:广义的税务会计目的，在于确定一项经济业务是否构成与纳税有关的收人或费用;狭义的税务会计目的，在于确定一项经济业务在什么时候应该确认为与纳税有关的收人或费用。

　　税务会计假设或基本前提。为达到上述目的，税务会计需采用一系列技术方法，而这些技术方法的采用是建立在一定的环境假设或基本前提条件之上的。美国联邦税务会计理论的假设或基本前提列出三项:①应纳税年度;②货币时间价值;③年度会计核算。

　　税务会计方法。税务会计方法是税务会计理论框架中的一个核心问题。美国的《收人法案》对会计方法的采用作出了规范性要求，其篆本原则是:*9税务会计方法必须与日常薄记方法相一致;第二，必须清晰地反映纳税人的所得;第三，除非获得批准，纳税人必须一贯地采用莱种方法，不得变更。

　　税务会计方法又可分为两个层次。*9层次是一般性会计方法，包括收付实现制和权责发生制，实则为会计方法的原则性基础。第二层次是特定项目会计方法，包括分期收款销售的会计方法、存货处理的会计方法等，实则为具体业务处理方法。在这些税务会计方法之间，决定其适用性和内在质的关键要x被认为至少有以下四项:即时间性、一贯性、确定性和预知性。

　　美国联邦税务会计理论框架的建立，开创了各国税务会计理论建设的先河，既为美国税务会计的健康发展指明了方向，同时，也给处于经济改革深化阶段的中国税务会计研究提供了参考。

　　首先，税务会计理论框架建设，给人以完善税法的战略思维，改变过去“头痛医头，脚痛医脚“的局部建设及其可能导致顾此失彼的状况，有利于税法建设的科学性。

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