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USCPA备考：中美会计准则差异，你分清楚了吗？

来源：高顿网校 2015-09-11

　　对于已经有会计基础的考生，报考USCPA时最需要注意的就是中美会计准则的差别了。如果不搞清楚，很容易混淆，造成答题错误。高顿网校USCPA小编就来给大家简单讲一讲中美会计准则的差别。

　　一、中美会计准则的实质性差别

　　rule based vs principle based

　　美国会计准则的模式为规则导向，更容易导致机会主义和盈余管理。目前的US GAAP共168号（新旧放在一起）不是按要素制定的，是一种救火式的准则，哪里出了问题，立马会有相应的准则制定出来。

　　中国会计准则的模式为原则导向，强调实质重于形式，采购谨慎性原则、减少方法的选择、充分披露，以此来克服机会主义的盈余管理。财政部自2006年颁布新的会计准则以来，陆续颁布了“新会计准则应用指南”以及3个解释公告。其中，在3号解释公告里提出了综合收益的（comprehensive income）概念。（Tips：如何理解comprehensive income？如可供出售金融资产，持有时其价值变动计入资本公积，一旦出售，就会进利润表，以综合收益的形式反映。comprehensive income 就是用来反映未来利润的。新准则修订了资产的定义：经济利益很可能流入企业，金额可以可靠计量，淡化了“过去交易”，主要也是为了配合“未来”交易，如亏损合同等）。

　　可以这样总结，会计准则未来的发展趋势是：一是从损益满计观向资本保全管转变，反映自从萨班斯法案以来国际财务界重视资产计价的趋势（典型地，如捐赠收入，债务重组收益进利润表，不再进资本公积。目前资本公积科目得到了净化，只含“股本溢价”和“其它”两个明细）；二是资产计价将存在两种模式：成本模式（cost value）和公允价值模式（fair value）；三是反映未来信息的新趋势（典型地，comprehensive income）。

　　二、美国会计准则总体介绍

　　（一）制定美国公认会计准则的组织

　　证券交易委员会（Securities and Exchange Commission，SEC）；

　　美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accounting Standards Board，AICPA）；

　　财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）；

　　政府会计准则委员会（Govermental Accounting Standards Board，GASB）。

　　由于美国政府较少干预经济以及美国会计界的强大，美国的会计准则基本上由民间机构制定。

　　（二）美国公认会计准则的组成

　　会计研究公报（AICPA/CPA/ARB，1939-1959，51）

　　会计准则委员会意见（AICPA/APB，1959-1973，31）

　　财务会计准则声明（FASB/SFAS，1973-，1-168）（这也是本文着重介绍的，Statement Financial Accounting Standards 168）

　　财务会计概念（FASB/SFAC1-7）

　　技术公报（FASB/TB）

　　FASB紧急问题任务组（FASB，EITF）

　　美国注册会计师协会立场阐述（AcSEC/SOP）

　　美国证券交易委员会的系列公告（SEC ASR）

　　值得庆幸的是，09年6月美国会计准则的效力层次进行了调整，由原来的“most authoritative”和“Least authoritative”两个层次调整为“authoritative”和“non-authoritative”两个层次。也就是说，原来纷繁的条款（包括权威性强的和权威性弱的），现在就只有权威性或非权威性两种。而authoritative只包括两个：FASB accounting standards codification 和 Rules and interpretive releases of the SEC是有权威性的。

　　三、中美会计准则对比

　　（一）会计要素

中国	美国
资产	资产
负债	负债
所有者权益	所有者权益
收入	所有者收入
费用	分配给所有者
利润	综合收益
	收入
	费用
	利得
	损失

　　从中可以看出，US更注重提供“所有者收入”和“收入”的比较。另外，较中国，还有三个概念：综合收益（Comprehensive income）、利得（gain）、损失（Loss）。

　　综合收益的概念在前一篇文中已经有指出，中国的解释性公告中也将这一项填在利润表之后。在此，详细谈一下gain/loss.

　　利得和损失其实在我国的过去的准则中主要就是两项：营业外收入/支出和投资收益。Gain 和Loss可以进 Income Statement ，也可以进Balance Sheet.如果是realized，通常进Income Statement，如交易性金融资产的公允价值变动损益，汇兑损失；如果是unrealized，一般就进Balance Sheet，如可供出售金融资产（进资本公积）、外币报表折算差额等。

　　（二）计量属性

　　PRC GAAP：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

　　US GAAP：为在概念框架中明确，但又专门的公允价值准则。

　　（三）财务报告体系

　　PRC：01表、02表、03表、所有者权益变动表、报表附注；

　　US：资产负债表、股东权益变动表、综合收益表、利润表、现金流量表、附注。

　　（三）信息披露时间

　　PRC：年度报告应当在每个会计年度结束之日起4个月内；半年报应当在每个会计年度的上半年结束之日起2个月内；季度报告应当在每个会计年度第3个月、第9个月结束后的1个月内编制完成。*9季度的季度报告披露事件不得早于上一年度年度报告的披露时间。

　　US：10-k 90天内（比中国时间短）；

　　10-Q 45天内（比中国短）；

　　8-K 重大问题公告 15天。

　　注意：SEC要求上市公司编报两年的比较利润表和现金流量表。

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